稅收對(duì)收入分配影響的文獻(xiàn)綜述

一、前言

根據(jù)中國國情，自改革開放以來，我國國民收入分配格局的基本變化趨勢(shì)是居民收入差距全方位不斷持續(xù)擴(kuò)大。稅收收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分之一，除了要履行上繳財(cái)政收入這項(xiàng)基本職能外，在居民收入分配方面也起著舉足輕重的作用，各個(gè)國家政府必然會(huì)選擇通過調(diào)整稅收政策來調(diào)節(jié)收入分配。國外相關(guān)研究成果主要涉及稅收制度、稅收工具與收入分配關(guān)系的比較；而我國相關(guān)研究側(cè)重于對(duì)稅收調(diào)節(jié)作用的研究。國內(nèi)外有關(guān)研究成果在內(nèi)容、方法及深度方面有著較大的差異。

二、國外研究文獻(xiàn)述評(píng)

（一）稅收制度再分配功能的實(shí)證檢驗(yàn)。Verbist（2004）通過對(duì)歐盟國家的直接稅制度進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)不論在哪個(gè)國家，個(gè)人所得稅才是縮小居民收入的重要源泉，并提出居民收入差距縮小的主要原因是稅率的累進(jìn)性結(jié)構(gòu)。Felix（2007）通過對(duì)發(fā)達(dá)國家有關(guān)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)開發(fā)的狀態(tài)下，稅率的上升會(huì)使企業(yè)勞動(dòng)者的工資下降，會(huì)給企業(yè)帶來更高的負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)效率降低。

（二）稅收工具與轉(zhuǎn)移支付兩者再分配功能的比較。Meltzer（1981）在均衡性框架下進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)收入的分配越不平等，政府就更能通過收入的再分配政策得到收入。Moene（2001）認(rèn)為收入分配不平等的加劇，能夠增加保障支出的政策難以獲得那些暴露在風(fēng)險(xiǎn)之下的群眾支持，即收入再分配政策與收入不平等分配兩者負(fù)相關(guān)。

（三）收入分配不平等和稅收遵從的關(guān)系。Bishop（1994）通過研究逃稅對(duì)美國稅收和收入分配的影響，發(fā)現(xiàn)逃稅對(duì)稅收累進(jìn)性的影響并不明顯。Bloomquist（2003）認(rèn)為收入不平等與逃稅規(guī)模正相關(guān)，因?yàn)槭杖胼^高者的收入中能夠被查實(shí)的部分比例更低，不容易被查實(shí)的部分比例更低，因此隨著收入差距日益擴(kuò)大，政府減少逃稅的措施將面臨失效。

三、國內(nèi)研究文獻(xiàn)述評(píng)

（一）稅制結(jié)構(gòu)對(duì)收入分配的影響。馬永斌[1]（2017）認(rèn)為個(gè)人所得稅（直接稅）和消費(fèi)稅（間接稅）稅率的改變對(duì)個(gè)人消費(fèi)一般性商品時(shí)所消耗的收入占總收入比重的影響是稅收體系改變收入分配格局的關(guān)鍵。李英偉[2]（2017）研究發(fā)現(xiàn)，我國目前直接稅的調(diào)控作用主要發(fā)生在再分配環(huán)節(jié)，而以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式致使居民收入分配失衡。

（二）商品稅對(duì)收入分配的影響。王茜萌[3]（2016）認(rèn)為收入水平較高的家庭所負(fù)擔(dān)的商品稅較輕，低收入家庭的稅負(fù)更大。童錦治[4]（2017）認(rèn)為消費(fèi)稅總體呈現(xiàn)出累進(jìn)性，并且不同應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)作用有所不同。

（三）個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的影響。李嘉[5]（2016）認(rèn)為個(gè)人所得稅對(duì)收入差距有逆向調(diào)節(jié)作用。宋鳳軒[6]（2016）和胡文駿[7]（2017）更進(jìn)一步研究，認(rèn)為個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的擴(kuò)大作用始終占據(jù)主導(dǎo)地位，并且逆向調(diào)節(jié)收入分配的作用機(jī)制非常明顯。

四、結(jié)論與展望

為了讓學(xué)者能加全面的研究稅收對(duì)收入分配的影響，文章提出幾個(gè)可供深入研究的方向：第一，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化研究稅收對(duì)要素收入分配的影響，以稅收為結(jié)點(diǎn)連接起要素與居民收入分配的聯(lián)系，從而更加了解稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)理，并應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注稅收首次分配的效應(yīng)。第二，深入研究間接稅和所得稅的收入分配研究，從而了解一個(gè)國家的整體稅制如何影響收入分配。第三，間接稅對(duì)收入分配效應(yīng)的影響研究存在著有待改進(jìn)的地方，大多數(shù)文獻(xiàn)都采用稅負(fù)前轉(zhuǎn)這一假設(shè)，但同時(shí)考慮稅負(fù)向前、后轉(zhuǎn)才能更好的反應(yīng)對(duì)收入分配效應(yīng)，以往的文獻(xiàn)常用年度收入來衡量間接稅，而采用消費(fèi)者的終身收入來研究更具意義。