權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度的運用探討

一、傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制中存在問題

收付實現(xiàn)制是過去行政事業(yè)單位在會計實務(wù)中采取的一種會計計量制度，該制度規(guī)定事業(yè)單位的當(dāng)期收入或支出只有在存在現(xiàn)實款項來往時才能被確認(rèn)為當(dāng)期的款項，否則不能在當(dāng)期記錄，這種方式雖然方便事業(yè)單位的會計計量但也導(dǎo)致事業(yè)單位的真實債務(wù)無法被披露等問題，其具體問題如下。

（一）難以作為管理者決策的主要依據(jù)。傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表會因為會計計量標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一而產(chǎn)生差異，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表因為部分收入或支出無法在當(dāng)期統(tǒng)計而出現(xiàn)失真現(xiàn)象，而失真的會計量表是無法作為事業(yè)單位進(jìn)行決策的主要依據(jù)的，導(dǎo)致事業(yè)單位在決算時需要對會計信息進(jìn)行重新核算統(tǒng)計，不僅加大了財務(wù)部門的工作量也增加了事業(yè)單位決策的難度。

（二）影響會計信息的真實性和可比性。收付實現(xiàn)制由于無法完全記錄事業(yè)單位的收入和支出款項，導(dǎo)致事業(yè)單位的會計信息的真實性和可比性受到了較大影響，部分事業(yè)單位在當(dāng)期支出較大時可能因為來往款項不足而在下一個月記錄，使得事業(yè)單位的真實負(fù)債情況失真并進(jìn)一步影響事業(yè)單位的預(yù)算水平，影響事業(yè)單位的資金使用。

（三）難以準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動。收付實現(xiàn)制還會導(dǎo)致事業(yè)單位的真實效率難以被準(zhǔn)確反映，由于部分事業(yè)單位的部分收入或支出可能無法在當(dāng)月被記錄，這使得部分事業(yè)單位的會計記錄中經(jīng)常出現(xiàn)收支不匹配的現(xiàn)象，并影響第二年的成本計劃制定，影響事業(yè)單位的工作效率。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度的具體運用

權(quán)責(zé)發(fā)生制以本期會計記錄期間產(chǎn)生的費用和收入是否需要記錄當(dāng)期損益為判斷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計的會計計量制度，該制度也叫應(yīng)收應(yīng)付制度，記錄的依據(jù)由過去只記錄當(dāng)期實際款項來往轉(zhuǎn)變?yōu)橛涗洰?dāng)期發(fā)生的應(yīng)當(dāng)收入或支出的款項記錄，這種方式可以為事業(yè)單位提供準(zhǔn)確的會計信息報告，使事業(yè)單位的債務(wù)風(fēng)險能夠被提前預(yù)防，并為下一年的預(yù)算計劃提供重要依據(jù)，有利于提高事業(yè)單位的運作效率，其具體運用如下。

（一）在稅收核算中的應(yīng)用。根據(jù)我國稅法，會計計量始終按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行，而把權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位將使得事業(yè)單位的會計計量與核算更符合市場要求，使稅務(wù)部門在對事業(yè)單位監(jiān)管中有處于有利地位。同時，權(quán)責(zé)發(fā)生制也有助于事業(yè)單位在稅務(wù)繳納上更加規(guī)范，減少事業(yè)單位在應(yīng)繳稅款上遺漏行為的出現(xiàn)。

（二）在預(yù)算管理中的應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于事業(yè)單位根據(jù)應(yīng)收和應(yīng)付款項制定更具體的預(yù)算管理計劃，使事業(yè)單位的預(yù)算項目分門別類，并把事業(yè)單位的預(yù)期收益納入預(yù)算管理，使事業(yè)單位在資本性收入支出和權(quán)益性收入支出上有更好的平衡。

（三）在商品購銷中的應(yīng)用。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制要求事業(yè)單位記錄當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)收或應(yīng)付款項，因此，事業(yè)單位的采購訂單和銷售訂單也會被如實記錄，從而使得事業(yè)單位在商品購銷過程中產(chǎn)生的收益和債務(wù)能夠被如實記錄，并在債務(wù)債權(quán)情況中真實披露，使得會計披露更加方便理解。

（四）在存貨管理中的應(yīng)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，事業(yè)單位進(jìn)購的貨物不被計入當(dāng)期費用，而是在使用時計入成本費用，這樣做的好處在于存貨的攤銷和計量變得更加動態(tài)，有利于事業(yè)單位規(guī)范對存貨的管理。另外，存貨的產(chǎn)生和使用在會計計量中都有記錄，方便事業(yè)單位對存貨的購進(jìn)和使用等行為進(jìn)行追責(zé)，減少事業(yè)單位不必要的資金浪費。

（五）在固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用。在固定資產(chǎn)管理中，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)κ聵I(yè)單位固定資產(chǎn)的使用期限進(jìn)行更清晰的界定，使相關(guān)決策者更好地掌握固定資產(chǎn)利用情況，從而更好地制定固定資產(chǎn)管理政策。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制也有助于減少事業(yè)單位在調(diào)用固定資產(chǎn)中失誤的發(fā)生，使得調(diào)動過程中發(fā)生的費用得到合理的記錄。

（六）在收入與支出管理中的應(yīng)用。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)收和應(yīng)付款項，使得事業(yè)單位的實際收入和支出都被記錄在案，因此，事業(yè)單位的收入和支出管理變得更加直觀且沒有錯漏，事業(yè)單位可以根據(jù)預(yù)算更合理地調(diào)整后續(xù)的開支，從而避免事業(yè)單位實踐活動中發(fā)生過多的債務(wù)行為。

（七）在內(nèi)部控制中的應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制也有助于事業(yè)單位的內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制中，每一筆應(yīng)收和應(yīng)付款項都有相應(yīng)的責(zé)任人，這些款項直接與相關(guān)人員的績效掛鉤。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以為事業(yè)單位內(nèi)部控制中的績效管理提供數(shù)據(jù)支撐。