我國個人所得稅制度改革問題研究

崔婧 閆劍利 國網山西省電力公司物資分公司

一、我國個人所得稅稅收流失現狀

（一）課稅模式不科學

我國的課稅模式按照行業種類的不同，具有多重的稅制模式。由于此種課稅模式忽視了稅負公平的基本原則，不能反映出課稅的再分配作用。在分類稅制的影響下，某些整體收入水平較高的一類群體，可以將收入分散于不同性質的領域中，達到逃避課稅的目的。此種避稅方式導致了稅收整體出現大幅降低，不能體現出稅收的真實意愿。

（二）稅率設計不合理

稅率設計不合理所產生的影響包括但不限于如下兩點：首先，此種設計模式不利于激發人們的工作熱情。稅收政策明顯傾斜向個體經營者，使職工工薪階層的權益受到損害。其次，不利于開展稅務征管。受制于稅率多樣化的影響，使某些納稅個體產生避稅的可能。這不僅增加了避稅的可能性，還會降低稅務部門的工作效率，影響到稅收工作的整體發展。

（三）費用扣除標準單一化

個人所得稅的扣除標準有兩種形式，分別為定率及定額扣除。我國在個稅改革前，個人所得稅的起征點為4000 元，單次收入水平在4000 元以下，扣除標準為80 元；單次收入在4000 元以上，則需扣除單次收入的20%。由于各個納稅人的家庭狀況不盡相同，生活成本有著較明顯的差別。如按照統一標準扣除個人所得稅，則會產生實際意義上的稅負不平等狀況。

（四）難以確定個人的實際收入

隨著社會生產力得到釋放，出現了種類繁多的經濟形式。某些企業將職工收入的一部分以消費券或代金券的形式進行發放，從而避開個人所得稅的起征點。另外除按照流程申領營業執照的個體經營者之外，更多的個人并未進行稅務登記，致使稅務部門無法掌握此類人群的實際收入，缺乏相應的征收依據。

（五）缺乏相關的配套措施

我國在個人所得稅的繳納方面，還未建立起一套方便快捷的自助繳費系統，這在很大層面上制約了個人繳稅的意愿。在互聯網技術飛速發展的今天，人們已經普遍習慣了網絡支付的便捷性，如缺乏網絡系統的支撐，則會嚴重影響到稅收效率。

二、改變我國個人所得稅稅收流失現狀的措施分析

（一）改革個人所得稅課稅模式

我國各地經濟發展不平衡，難以在全國范圍內實行統一的征稅制度。尤其在缺乏完善的征收方式的狀況下，使綜合稅費制度更加難以實施。應按照綜合分類制的模式，采取按月代扣、年底申報的方法，待時機成熟后，即可實行全面的綜合稅制。

（二）優化個人所得稅稅率結構

個人所得稅具有調節社會收入的作用，應在稅率方面向工薪階層及個體經營人員傾斜。要從稅收基本原則出發，設計出最為合理的個人所得稅稅率。按照2018 年個稅改革的要求，普通工薪族的稅率已降至3%～10%。要平衡高收入人群與中低收入人群的利益，降低個人所得稅的繳費稅率，加快我國的稅制改革進度。

（三）計算出合理的個人所得稅扣除比例

受到當前實行的個人所得稅稅費扣除方式的影響，產生了諸多不合理之處。沒有考慮到納稅人的實際情況，使稅負不平等現象較為嚴重。不應僅考慮到個人的收入水平，還應從納稅人的實際家庭狀況出發，制定出最合理的扣除標準。2018 年個稅改革中已將個人所得稅的起征點調整為每年6 萬元，普通工薪族的個人所得稅扣除比例在10%部分所得的稅率降為3%，現行稅率為20%、25%的部分所得的稅率降為10%。

（四）掌握個人所得稅納稅人的實際收入

個人所得稅按照收入比例進行繳稅，故稅務部門應掌握納稅人的具體情況。應采取如下措施：建立起納稅人的全國統一稅號，并保持稅號不變；個人收入完全以貨幣的形式進行支付，將各種渠道獲取到的收入統一納入管理范圍之中；明確個人的唯一收入賬號；建立起完善的個人信用系統。

（五）重視配套措施的作用

為更好的完成稅收工作，稅務部門要積極與各大金融平臺合作，利用代扣代繳的功能完成繳費工作。稅務部門要在某些具有外聘人員的單位做代扣代繳工作的試點，使此類單位能夠在新年度開始后給外聘人員發送收入憑證，稅務部門即可據此作為個人所得稅的征收依據。隨著電子金融業的快速發展，方便了稅務部門確定納稅人的身份，將個人身份信息與納稅信息記錄到稅收征用的平臺上，可實現信息的直觀化管理。

三、對新個稅改革方案的思考

隨著我國經濟的不斷進步，居民的收入水平得到了顯著提升，過去的個稅制度已不能適應新時代的要求。在從此種現狀下，我國在2018 年實施了新一輪的個稅改革。新稅改方案的實施，使得我國工薪階層的個稅覆蓋率由46.9%下降至23.4%，個稅的調節能力被進一步限制，收入再分配的效果也由1.95%下降到1.22%，造成我國財政收入出現明顯的下降跡象。但由于居民收入呈現出快速增長的態勢，故此種下降是短時間的行為，預計在2022 年財政收入即可恢復至往年平均水平。個稅改革中的專項附加扣除功能減輕了廣大中低收入人群的稅負，并且影響了收入再分配的效果。在專項附加扣除中，子女教育專項扣除是占比最大的方面，能夠占據此類款項的1/2，另外一項扣除比例較大的收費方面為住房貸款利息。通過上述分析可見，若想切實發揮出收入分配的作用，應加大稅制結構的調整力度，最終在低利率的水平下實現稅制的綜合性改革，使收入再分配政策得到貫徹。

四、結語

個稅制度改革是一項涉及人民群眾切身利益的事件，稅務部門應從實際情況出發，積極研究新形勢下的各種關系，努力平衡各方之間的利益點。要從改變個稅起征點入手，力爭在短時間內實施完整的個稅改革方案，充分考慮到我國的實際國情，從穩定社會大局出發，不斷探索個人所得稅制度的深入改革方法，構建起公平和諧的社會環境。