經濟責任審計風險及其防范策略研究

萊州宏正有限責任會計師事務所

經濟審計對從業人員的綜合能力要求非常高，而很多行政事業單位中的審計人員卻又達不到這一要求，從而無法很好地保證經濟責任審計質量。此外，再加上部分行政事業單位對經濟責任審計重視程度不夠、經濟責任審計執行力得不到保障等，使得當前我國行政事業單位經濟責任審計風險隱患較高。為了進一步推動行政事業單位經濟責任審計工作的開展，行政事業單位必須要強化認識與重視，加快完善經濟責任審計機制，只有這樣才能夠保證行政事業單位經濟責任的審計效果。

一、經濟責任審計的程序

（一）經濟責任審計程序的設計思路

（1）做好審計全過程的緊密結合，特別加強審前準備和審后整改監督的工作力度。經濟責任審計的審前工作、現場工作和審后整改監督工作應緊密結合，形成閉環管理。其中審前準備包括審前調查、審前培訓和對于前期審計成果的充分借鑒，這對于審計工作整體而言是工作基礎，因而顯得尤為重要。而審后的整改監督則是經濟責任審計成果最終落地的具體表現。在審計全過程管控的過程中，應將這兩者與現場審計密切結合，成為一個相互影響、相互促進的有機整體。

（2）以客觀事實為依據，以規章制度為準繩，給予審計人員和被審計單位充分的溝通空間。經濟責任審計的本質是對領導者工作的全面客觀評價，勢必牽扯到總體工作的方方面面。審計人員應在充分熟悉了解審計通用制度的基礎上，將發現問題與規章制度進行比對，以找到其中的背離之處。而對于被審計單位而言，應尊重審計人員的工作成果，對于確有異議的地方與審計人員進行充分的溝通，從而找到審計與被審計的平衡點和落腳點。在審計程序的設計過程中，應該給予被審計單位充分的發表不同意見的權力，進而從客觀上切實提高審計工作的權威性和公信度。

（3）結合各專業的實際特點，統籌兼顧現場審計和非現場審計，審計程序應具備一定的調整度和靈活性。在經濟責任審計過程中，審計組人員往往會被分成不同的專業小組，既各司其職又相互配合。這就要求審計組的主審人員結合審計任務的輕重緩急進行適時的工作調整，而不能按照統一的審計程序模板來進行。比如對于現場工作量大的被審計單位，可適當減少非現場工作的時間，對于前期出現過的同質化問題，審計人員則不再需要將其作為本期的審計重點，而將重點轉移到新的問題線索中去。這樣一來，審計工作的靈活性加大，既有利于激發審計組人員的專業特點，也有助于審計報告的客觀全面。

（二）經濟責任審計的一般程序

經濟責任審計的程序是經濟責任審計工作實施和成果取得的必要保證，一般的經濟責任審計主要程序內容包括但不限于：

制定年度審計計劃：根據組織部、人事部的委托制定年度審計計劃。通過制定審計部門的年度計劃，明確經濟責任審計的審計范圍、審計時間段、審計主要內容、審計人員安排和審計時間安排；

開展審前調查：（1）明確審前調查的總體要求：在把握被審計單位所處的市場環境、管理模式和管理規定等制度性文件的基礎上找出經營管理的薄弱環節，關注其財務及經營活動狀況及其盈利能力和潛在的風險，評價內部控制體系的建設與控制效果，客觀評價經營管理職責履行情況和取得的工作成效，初步提出審計關注的重點，為編制審計工作方案做準備；（2）編制審前調查方案：通過了解被審計單位的基本情況、采集并分析被審計單位的相關基礎數據和經營數據、收集審計資料、確定審計重點和需要采用的審計方法，明確審前調查的目標；（3）明確審前調查的組織形式和成員組成：根據被審計單位實際業務構成，明確審計人員專業分組，明確審計組的組長、副組長、主審和組員；（4）明確審前調查的范圍與時間安排；（5）明確審前調查的內容及應查閱的主要資料；（6）明確審前調查的其他要求；（7）撰寫審前調查報告。

進行審前培訓：（1）明確審計組人員及分工；（2）明確審計程序及相應的方式方法；（3）明確調查主要內容及審計重點：包括審計目標、審計對象范圍、審計時段及審計的主要內容；（4）明確可供參照的規章制度。

出具審計通知書和審計重要事項承諾書：審計重點內容、審計時段、要求提供的審計資料及審計組人員安排。《規定》中明確：“審計機關應當在實施經濟責任審計3日前，向被審計領導干部所在地或者原任職單位送達審計通知書。遇有特殊情況，經本級政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施經濟責任審計。”審計重要事項承諾書的承諾內容主要包括被審計單位提供資料的真實性、完整性；不存在未說明或未披露的重大經濟事項等。承諾書應由被審計單位財務負責人及單位負責人簽字并加蓋單位公章。《規定》中明確：“被審計領導干部及其所在單位應當對所提供資料的真實性、完整性負責，并作出書面承諾。”

制定審計工作方案：（1）審計目標；（2）審計范圍與重點；（3）審計組人員安排；（4）審計主要內容及關注重點，包括：①綜合管理方面：包括重大經濟活動及經營決策、內控制度建設與執行情況、重點業務管理情況、外部檢查情況及歷史遺留問題處理情況等；②財務管理方面：包括資金管理、收入費用管理、往來款項管理和關聯交易情況等；③用工管理方面：包括單位人員構成情況、人員薪酬情況和業務外包情況等。（5）提供可供審計人員參考的文件制度附錄。

召開經濟責任審計工作進點會：進行現場審計、撰寫審計記錄及審計工作底稿。現場審計時間可根據被審計單位的規模大小及業務復雜程度等因素進行適當調整；審計記錄應列明審計事項，對事項的基本情況進行簡單闡述并明確審計發現問題，并附加相關附件；審計底稿以審計記錄為基礎，明確審計內容、審計依據及審計意見和建議。

召開審計溝通會進行審計意見溝通：首先進行審計組內部溝通，由各專業組組長對審計發現問題進行說明，審計組組長對發現的審計問題進行提煉總結，明確下一步的工作方向。在內部溝通會之后，召開與被審計單位的審計溝通會，就審計中發現的問題進行溝通，聽取被審計單位的情況說明，對于沒有異議的審計記錄和底稿應由被審計單位負責人簽字蓋章。

撰寫審計報告并下達審計報告征求意見書：根據審計底稿情況和與被審計單位的溝通情況撰寫審計報告，報告一般可分三稿，即初稿、征求意見稿和定稿，審計報告的主要內容應包括：（1）行政事業單位基本情況：包括單位概況、單位財務狀況、單位用工管理情況、薪酬管理模式、任期工作及測評情況、主要經營管理情況等；（2）基本管理情況：包括“三重一大”決策管理情況、內部控制建設及執行情況；（3）審計發現的主要問題：以審計底稿為基礎，按照各專業的順序，對發現的主要問題進行闡述并明確對應的制度依據、對每一條審計問題給出相應的審計意見；（4）給出審計建議：就審計中發現的問題和被審計單位的經營情況提出可操作的審計建議。

進行審計簽報：將審計結果匯報上級領導。

向被審計單位出具審計意見書和管理建議書：審計意見書主要針對報告中發現的各種專業問題進行分析；管理建議書主要針對被審計單位的制度及內控方面的不足提出建議。《規定》中明確：“被審計領導干部及其所在單位應當自接到審計組的審計報告之日起10日內提出書面意見；10日內未提出書面意見的，視為無異議。”“被審計領導干部對審計機關出具的經濟責任審計報告有異議的，可以自收到審計報告之日起30日內向出具審計報告的審計機關申訴，審計機關應當自收到申訴之日起30日內作出復查決定；被審計領導干部對復查決定仍有異議的，可以自收到復查決定之日起30日內向上一級審計機關申請復核，上一級審計機關應當自收到復核申請之日起60日內作出復核決定”。單位按照審計報告提出的整改意見和建議，完善相關規章制度，出臺相應措施，使審計查出的問題能夠切實得到糾正和改進。

二、探討經濟責任審計風險的有效方法策略

（一）端正思想，提高重視

行政事業單位，尤其是單位領導要改變片面的經濟責任審計認識，建立客觀的經濟責任認識，要清楚地明白，經濟責任審計并不是對自身權利的一種約束，而是為了更好地幫助自己發展。進而在端正思想態度的前提下，行政事業單位領導要積極帶領單位職工參與到經濟責任審計工作當中，積極配合經濟責任審計工作的開展，為經濟責任審計工作的實施提供一個良好的行政事業單位環境。此外，在經濟責任審計中要進一步提高對大數據技術的重視，通過利用大數據技術來提升經濟責任審計效率。

（二）提升經濟責任審計隊伍水平

經濟責任審計人員是開展經濟責任審計工作的關鍵，是經濟責任審計質量保證的關鍵，所以必須要加強對經濟責任審計人員的管理與培訓。首先，針對當前經濟責任審計工作現狀與發展需要，要進一步建立完備的培訓機制，增強培訓針對性，從而不斷提高經濟責任審計隊伍的能力水平，尤其要注重對經濟責任審計人員在思想道德上的教育，使其樹立正確的價值觀和工作認識觀，降低經濟責任風險的人為成因。其次，經濟責任審計人員要認識到本職工作的嚴謹性、重要性，要認識到自身工作的責任與重擔，在實際工作中嚴格要求自我，不斷加強對自我的管理與學習，切實提高自身的審計水平、職業道德、信息化運用能力等，從而為做好經濟責任審計工作奠定基礎。

（三）完善法律法規

經濟責任審計工作開展離不開完善的法律法規作為保障，所以需要進一步完善相關法律法規。在法律法規制定之前，要深入調研、取證、分析當前經濟責任審計中存在的難點與要求，繼而制定出符合我國的經濟責任審計工作需要的法律法規來。進一步明確經濟責任審計范圍、主體、要求等，保證在經濟審計過程中，過程透明、規范，避免出現經濟責任審計推諉、經濟責任界定難等情況。此外，相關法律法規要進一步加大對行政事業單位經濟犯罪的處罰力度，從法律層面給予震懾，讓一些人能夠明白，其工作是為了更好地服務于民，而不是為了自身的利益。所以要進一步提高法律的約束作用和嚴懲力度，讓經濟責任審計工作在開展過程中始終有法可依、有法可循。

三、結束語

綜上所述，新時代的經濟責任審計對于促進和完善國民經濟健康穩定發展、推進我國的國家治理體系和治理能力現代化方面將發揮更加重要的作用。從完善經濟責任審計的體制出發，規范經濟責任審計的程序，拓展經濟責任審計的方法，將是擺在每一個內部審計人員面前的一個緊迫的問題。增加審計程序設置的科學性和靈活性、拓展審計方法的全面性和有效性，對于經濟責任審計工作的開展必將起到至關重要的作用。