談國(guó)家審計(jì)、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)

薛祥海 審計(jì)署駐哈爾濱特派員辦事處

國(guó)家審計(jì)制度從某個(gè)層面上理解，這是現(xiàn)代企業(yè)治理發(fā)展到一定階段必然會(huì)出現(xiàn)的情況，通過(guò)強(qiáng)化相關(guān)審計(jì)措施，使得企業(yè)在具體的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，更加規(guī)范正規(guī)，也是確保國(guó)家稅收和企業(yè)依法公正管理的基礎(chǔ)條件。就目前的情況來(lái)看，國(guó)企的審計(jì)制度已經(jīng)基本建立起來(lái)，但在具體的職能發(fā)揮方面，存在顯著的問(wèn)題。而這些問(wèn)題的存在，必然造成了一定程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的具體分擔(dān)和責(zé)任追究，應(yīng)該作為國(guó)家審計(jì)制度建設(shè)和國(guó)企內(nèi)部治理的重要方向，加以深入探究。

一、國(guó)家審計(jì)與國(guó)企內(nèi)部治理建設(shè)現(xiàn)狀

近些年來(lái)，國(guó)家加大了審計(jì)制度的貫徹落實(shí)，并對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了很多現(xiàn)實(shí)影響。國(guó)家審計(jì)制度的建立，主要是通過(guò)對(duì)包括財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和具體效益情況進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的目標(biāo)。從目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理制度建設(shè)情況來(lái)看，存在顯著的不健全、責(zé)任模糊、形式化等一系列問(wèn)題，而基于國(guó)有企業(yè)這種內(nèi)部治理制度進(jìn)行的審計(jì)，其結(jié)果導(dǎo)致國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的失效，并與造假、欺騙及違規(guī)經(jīng)營(yíng)等形成一定程度的關(guān)聯(lián)性。而國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度的失效表現(xiàn)為管理層存在的嚴(yán)重失控甚至舞弊等行為，這也是當(dāng)前國(guó)家審計(jì)所面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)問(wèn)題，需要通過(guò)有效的方式進(jìn)行責(zé)任的明確，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)預(yù)期效果。

二、國(guó)家審計(jì)、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)問(wèn)題分析

國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)層面發(fā)展的外部必要條件，通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)行層面的落實(shí)，企業(yè)必須以此為基礎(chǔ)，來(lái)規(guī)劃和設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部治理相關(guān)制度。國(guó)家和企業(yè)層面的審計(jì)體系建立完善，會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和企業(yè)實(shí)際管理產(chǎn)生良好的協(xié)調(diào)和約束作用，使得一些舞弊等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題被有效控制，進(jìn)而企業(yè)的發(fā)展更加完善穩(wěn)定，這對(duì)于國(guó)企的建設(shè)和發(fā)展來(lái)說(shuō)，有著極為重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

（一）國(guó)家推進(jìn)對(duì)國(guó)企審計(jì)的必要性

相比于其他企業(yè)形式，國(guó)企在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中有著比較特殊的影響，這主要是因?yàn)閲?guó)企的企業(yè)結(jié)構(gòu)中，國(guó)有資產(chǎn)占有主導(dǎo)的控股地位。從目前的國(guó)企經(jīng)營(yíng)情況來(lái)看，整體表現(xiàn)參差不齊，其正規(guī)化建設(shè)程度也難以得到充分保證。尤其是一些管理上的不透明和財(cái)務(wù)制度方面的不規(guī)范等方面，存在較大的問(wèn)題。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理成為國(guó)企面臨的迫切情況，在國(guó)家相關(guān)部門(mén)和有關(guān)政策的推動(dòng)下，國(guó)企也采取了建立審計(jì)為核心特征的內(nèi)部治理制度。但這些基于內(nèi)部管理需要的審計(jì)制度并不能從根本上保證國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理行為能夠滿足國(guó)家的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)要求。歸根結(jié)底，企業(yè)內(nèi)部治理充其量只是企業(yè)行為，并不能因此證明其完全滿足國(guó)家審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，而國(guó)家審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)管理中不可或缺。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

國(guó)有企業(yè)要滿足國(guó)家審計(jì)的相關(guān)要求，就必須建立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)，就是要降低各種經(jīng)營(yíng)信息風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)形成的危害。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按照產(chǎn)生的來(lái)源通常分兩種：一是企業(yè)內(nèi)部因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度中存在的一些問(wèn)題，這些問(wèn)題的形成或者是由于主觀上的弄虛作假等行為，或者是由于麻痹大意造成的客觀違規(guī)經(jīng)營(yíng)；二是外部因素導(dǎo)致的一些突出違規(guī)行為，可能是作為某些違法違規(guī)的被動(dòng)參與者，企業(yè)因此受到連帶責(zé)任。無(wú)論出于何種原因，都與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度未能發(fā)揮有效作用導(dǎo)致形成。國(guó)有企業(yè)必須建立起完善的內(nèi)部治理機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)體系按照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行充分完善，提高企業(yè)的整體審計(jì)管理水平，并最終達(dá)到降低和預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理制度的建設(shè)過(guò)程中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)必須堅(jiān)持幾個(gè)基本原則：一是獨(dú)立原則。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要想實(shí)現(xiàn)客觀公正、不偏不倚，就必須首先確保審計(jì)部門(mén)的相關(guān)工作充分獨(dú)立。沒(méi)有獨(dú)立性的保證，審計(jì)的實(shí)際效能就不會(huì)實(shí)現(xiàn)。二是強(qiáng)化審計(jì)工作的充分謹(jǐn)慎原則。這里所謂的謹(jǐn)慎，就是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要對(duì)企業(yè)充分負(fù)責(zé)，雖然應(yīng)該具備獨(dú)立性并發(fā)揮監(jiān)管作用，但也要本著服務(wù)于企業(yè)健康發(fā)展的目標(biāo)，不能無(wú)端干擾企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。一些涉嫌違規(guī)的行為，要有充分的證據(jù)，確保所有審計(jì)工作合理適度，準(zhǔn)確有效。三是堅(jiān)持要事第一原則。對(duì)于涉及金額和問(wèn)題較大，且有較壞影響的內(nèi)容，要將其排在其他審計(jì)工作之前，集中資源將最重要的審計(jì)工作做好，這也有助于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)取得實(shí)質(zhì)的效果。四是系統(tǒng)性原則。所有審計(jì)工作要成體系，各相關(guān)審計(jì)工作內(nèi)容以及針對(duì)對(duì)象要有充分的設(shè)計(jì)，使得整個(gè)審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中能夠統(tǒng)籌兼顧，達(dá)到最佳的執(zhí)行效果。五是要考慮性價(jià)比最佳的實(shí)施效果。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不可能查處所有問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，要盡可能完善制度，通過(guò)制度方式消滅審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須堅(jiān)持審計(jì)成本最優(yōu)化，防止有限的審計(jì)資源及其成本的不必要浪費(fèi)。

（三）國(guó)有企業(yè)審計(jì)管理及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制建設(shè)

國(guó)有企業(yè)需要通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)管理實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效承擔(dān)，相關(guān)機(jī)制建設(shè)不僅是企業(yè)自身的責(zé)任，同時(shí)國(guó)家審計(jì)部門(mén)也必須在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制建設(shè)中發(fā)揮關(guān)鍵性的作用。通過(guò)多角度全方位的配合和共同建設(shè)，使得國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部治理達(dá)到更高的建設(shè)水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制建設(shè)質(zhì)量的全面提升。

一是注重審計(jì)理論和技術(shù)方法的發(fā)展和創(chuàng)新。從國(guó)家審計(jì)的角度來(lái)看，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展面臨著諸多變化的影響因素，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，就需要審計(jì)管理本身實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)不同的現(xiàn)象和問(wèn)題，給出更加準(zhǔn)確判斷，形成更為有效的處置。相關(guān)理論的創(chuàng)新，尤其是在技術(shù)方法上的突破，要能夠形成更新機(jī)制，及時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)的新情況和新問(wèn)題給出有效的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

二是突出不同時(shí)期國(guó)有企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)。在不同的經(jīng)營(yíng)時(shí)期，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)環(huán)境都會(huì)有很大的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也面對(duì)了較復(fù)雜的變動(dòng)影響，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目和對(duì)象也會(huì)隨之有所變化。審計(jì)工作就是要及時(shí)查明這些變化的規(guī)律，對(duì)于具體時(shí)期的審計(jì)工作有所調(diào)整和側(cè)重，確保這些審計(jì)工作的實(shí)效性得到較為充分的保障。

三是促進(jìn)國(guó)家審計(jì)與國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的融合。國(guó)家審計(jì)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必然是無(wú)法面面俱到的，難免存在鞭長(zhǎng)莫及的情況。這主要是因?yàn)閮蓚€(gè)原因：信息不對(duì)稱和責(zé)任不匹配。這兩個(gè)問(wèn)題的解決方式就是強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)和國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的充分融合，使得二者之間形成良好的互補(bǔ)性，可以更好地發(fā)揮監(jiān)管功能。國(guó)家審計(jì)及企業(yè)審計(jì)二者的充分融合，可以發(fā)揮各自的審計(jì)優(yōu)勢(shì)，能夠形成更有效的聯(lián)動(dòng)作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理實(shí)現(xiàn)有積極推動(dòng)作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)制度在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理過(guò)程中可以充分發(fā)揮其作用，需要國(guó)有企業(yè)根據(jù)自身的運(yùn)營(yíng)情況和經(jīng)驗(yàn)環(huán)境，對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行進(jìn)一步正規(guī)化程序化管理。國(guó)家審計(jì)的推進(jìn)和深入，與國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度的融合，最終形成了一個(gè)較為完善的體系，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制在合理的范圍內(nèi)，并對(duì)整個(gè)國(guó)有企業(yè)的全面建設(shè)產(chǎn)生積極的建設(shè)性影響。基于這一前提，國(guó)家審計(jì)的目的才能最終充分實(shí)現(xiàn)。而相關(guān)各層面建設(shè)的推進(jìn)，最終形成了風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)體系，發(fā)揮關(guān)鍵作用。