成長型中小企業內部控制有效性研究

朱岳鳳

摘要：近年來，中小企業發展迅猛，已逐漸成為我國經濟發展過程中一股不可缺少的力量，但由于中小企業存在內部控制不健全、執行不完善等問題，造成了企業存活周期短、發展緩慢。本文從內部控制的五要素入手提出完善內部控制的建議，為企業建立并有效運用內部控制提供些許幫助。

關鍵詞：成長型中小企業;內部控制;有效性

一.成長型中小企業概述

在2017年修訂的《中華人民共和國中小企業促進法》中對中小企業有如下定義：中

小企業是指在中華人民共和國境內依法設立的，人員規模、經營規模相對較小的企業，包括中型企業、小型企業和微型企業。為了便于劃分，2016 年最新的《中小企業標準暫行規定》根據各行業特點分別進行了闡述，例如農、林、牧、漁業營業收入在 20000 萬元以下的被認定為中小微型企業，工業從業人員在 1000 人以下或營業收入 40000 萬元以下的被

認定為中小微型企業等。

二.內部控制概述

內部控制是指在一定的環境下，企業為了達到預定的管理目標、提高經營效果、提升經濟利益而由企業董事會、監事會、高級管理層、全體員工共同實施的一系列程序和方法，旨在對企業經營管理過程、經濟效益實現過程等進行有效控制，從而確保企業持續健康發

展。在 COSO 內部控制框架中將內部控制要素分為以下五個部分：（1）控制環境（2）風險評估（3）控制活動（4）信息與溝通（5）內部監督

三.內部控制在成長型中小企業中的重要性

（一）提升企業經營效果

由于中小企業進出市場較大企業來說相對容易，其管理者大都是初始的創業者，其擁有的專業知識較缺乏、行業視角較窄，不能帶領企業快速持續發展。而有效的內部控制作為企業發展的一大助力，不僅有利于保障企業經營活動的正常運行而且可以提高企業經營效率，從而實現經營目標。

（二）提高會計信息質量

會計信息是企業在經營過程中形成的反映企業資金運用狀況的工具，它不僅有利于企

業內不同部門間進行分工協作，而且可以有助于企業會計信息的外部使用者作出正確的決

策與判斷。而內部控制則可以加強會計信息的真實性和可靠性，從而向財務報告使用者提

供有價值的財務信息。

（三）防范經營風險

有效的內部控制有助于企業防范風險，在經營過程中減少違法違規行為的發生率，從而推動企業健康運行。

四.成長型中小企業內部控制層面存在的問題

（一）控制環境方面

首先公司管理權和經營權沒有完全獨立，存在權利集中的問題，這增加了管理層決策失誤或者發生舞弊的可能性，從而會影響公司經濟效益的提升，而且大多公司僅有的少數外部董事多為社會知名人士，他們沒有太多時間關注公司發展，不能夠充分履行董事的職責。 此外，公司對內部控制的認識存在局限性，他們在進行內部控制建設時僅僅把它當做生產經營活動中防錯糾弊的一種工具，并沒有深入認識并進行系統化的建設，這便使得公司沒有充分認識到內部控制的重要性，更不必提完善內部控制。最后，公司沒有將企業文化與公

司經營戰略有效的結合起來，導致很多員工僅僅知道文化標語，并不清楚企業文化建設目標，也不理解其深層內涵。這從另一個角度表明了存在企業文化浮于表面、流于形式的問題。

（二）風險評估方面

成長型中小企業風險意識不強，過分強調短期利益，在發展過程中沒有全局觀念、長遠眼光，從而忽視了長期利益。并且沒有意識到收益的發生往往伴隨風險，風險是無法阻止的，只能依靠事前防范和事中調整控制的方法盡量把風險降低到可接受的低水平。

（三）控制活動方面

公司內部權限劃分不明確，員工的崗位職責和要求沒有詳細的規范和典章制度，存在員工間相互扯皮、推卸責任的情況。從另一個角度來看，成長型中小企業內部控制的執行力度不夠，管理層完善內部控制的意識不強烈，導致企業執行人員對內部控制不重視，沒有依照有效的內部控制執行規則完成工作，使得內部控制體制形同虛設。

（四）信息與溝通方面

成長型中小企業缺乏信息披露的主動性，在互聯網時代公司沒有有效利用網絡平臺披露與自己企業財務狀況、經營成果、現金流量等相關的會計信息，這導致了企業外部財務信息使用者獲取信息的渠道閉塞，不能夠及時作出增加自身經濟利益的決策。這一問題從另一方面也會影響企業吸引外部投資者，從而導致企業資金不充足，無法進行產品創新、擴大企業規模等。

（五）內部監督方面

大多數成長型中小企業只在總公司設立審計中心，對企業日常經營活動產生的會計信息進行內部監督，并沒有在各個分支機構設立監督機構，這雖然有利于公司節省成本，但是以長遠眼光來看這會使得公司員工及管理層的行為沒有規范指導，導致在企業日后的發展中暴露嚴重的問題，不利于企業的長久發展。

五.提高成長型中小企業內部控制有效性的建議

（一）提高管理層內部控制意識

管理層是企業的掌舵人，管理者的思想意識要與時俱進，不斷地學習從而提升自己的綜合素質，并不斷增強自身的社會責任感，以身作則，樹立榜樣，充分認識到建立健全有效的內部控制的重要性和必要性，在建立內部控制方面起積極的帶頭作用，只有先確保企業管理者自身的思想意識，才能夠樹立企業這一整體的戰略路線。

（二）建立專門的風險評估機構和經濟活動風險定期評估機制

一般來說，經濟活動風險評估應該每年至少一次，但當外部環境、所有權結構等發生 重大變化時，應該及時進行評估，并將評估產生的結果以書面報告的形式送交管理層，作為

完善內部控制機制的一份重要資料。

（三）建立不相容崗位分離制度

企業機構設置較復雜，員工間可能存在服務范圍交叉的現象，企業的高級管理者或者

上級機構負責人應該明確劃定員工的職責范圍及權限，使得每位員工在處理經濟業務時都

能夠在自己的工作范圍內提高工作效率，禁止越權現象的發生，尤其是要特別著重加強財務部門的崗位分離，

（四）建立內部控制評價體系

內部控制在建立初期及運行過程中是需要不斷根據外部及內部環境的變化而修改完善的。基于此，對內部控制進行評價是極其重要的。企業應該明確內部控制評價的主體是董事會、高級管理層等權力機構，董事會可以利用指定審計委員會的方式來承擔對內部控制的管理、監督責任，但是審計委員會在行使職責的過程中，并不對內部控制評價過程及最終結果承擔責任，這個責任仍需由董事會來承擔。

結語

成長型中小企業建立有效的內部控制在社會發展中具有戰略意義。在嚴峻的市場競爭形勢下，如果中小企業沒有完善的內部控制機制，將無法在激烈的浪潮中生存。所以，中小企業發展應當把好內部控制這一道關，積極反省自身是否在內部控制設置上存在重大疏漏。