加速醫院會計內部控制建設的思考

摘? 要：本文從醫院會計內部控制建設的現實需要和存在問題出發，探索醫院會計內部控制的有益方法和途徑，不斷提高醫院經營管理水平和經營風險防范能力。

關鍵詞：內部控制;經營風險;會計

自財政部、衛生部積極推進醫院會計內部控制建設以來，各公共醫療機構在取得一定成效的同時，也存在內控意識不強，內部制度不健全、內控水平參差不齊、管理目標不明，管理職責不清，流程松散，效率低下等問題，形成一定的經營風險。因此，醫院必須從管理實際出發，順應信息技術變革，加速建立健全會計內部控制制度，才能有效提高經營管理水平和經營風險防范能力。

一、醫院會計內部控制建設的必要性

（一）落實國家財經法律法規的必然要求

2001年，財政部印發了《內部會計控制規范─基本規范（試行）》文件，將會計內部控制制度作為保護財產物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性的必要手段。2006年，衛生部依據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》財政部頒發的《內部會計控制規范》《事業單位財務規則》《事業單位國有資產管理暫行辦法》及《醫院財務制度》《醫院會計制度》等法規制度，印發《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》，從預算控制、監督檢查等多個方面堵塞管理漏洞，提高醫療機構財務管理水平和會計信息質量。因此，醫院應加強其內部控制力度，是樹立底線意識、紅線意識，不折不扣國家財經法律法規和規章制度的必然要求。

（二）實現醫院科學規范管理的現實需要

衛生部頒布的《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》（以下簡稱《規定》）反映了政府對醫院會計內部控制制度的大力支持和高度重視。《規定》從預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權和債務控制、財務電子信息化控制、監督檢查等11個主要方面規定了醫院內部會計控制建設的路徑和方法，指明了醫院內部會計控制建設的基本遵循。對醫院的科學規范管理具有重要現實意義。

（三）實現醫院專項整治，反腐倡廉的重要舉措

醫院會計內部控制為醫務活動的有效開展奠定堅實管理基礎，確保醫院的各種經濟活動規范運行。《規定》的“藥品及庫存物資控制”“工程項目控制”“監督檢查”等章節要求建立健全藥品及庫存物資管理、工程項目管理制度和崗位責任制等，確保請購與審批、詢價與確定供應商、合同訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與會計記錄、付款審批與付款執行等不相容職務相互分離，加強了制約和監督。對于藥品陽光采購執行，藥品“兩票制”落實，合理用藥，醫用耗材管理，整治欺詐騙取醫保基金，醫療機構內部價格管理制度建設等方面起到了重要作用，有效減少了經營風險和廉政風險。

（四）實現醫院管理現代化和風險預警的迫切需要

隨著醫院的不斷發展和信息技術的普遍應用，使得醫院組織結構日趨復雜，財務風險越來越大，傳統的管理方式已不能滿足醫院管理需要。醫院必須應用現代信息技術，諸如云計算機、大數據、區塊鏈等建立健全會計內部控制信息系統，實現財務風險預警。醫院信息技術的普遍應用，經營管理出現了全新的變化。醫院應及時調整業務流程，根據業務模塊調整醫院組織結構和相應部門的工作，借助財務報表、經營計劃及其他相關會計資料，利用信息技術，采取比率分析、比較分析、因素分析及多種分析方法，對醫院的經營活動、財務活動等進行分析預測，以發現醫務活動中潛在的經營風險和財務風險，并在風險發生之前發出警告，及時采取有效控制措施。

二、醫院會計內部控制建設的主要問題

（一）內控意識不強烈，組織管理松散

一是醫院管理層大多重視醫務水平和醫療軟硬件條件建設，而忽視醫院會計內部控制建設。從而導致醫院會計內部控制建設維持現狀，停滯不前，出現會計內控制度執行不力，形同擺設。二是醫院管理層級劃分延續慣性思維，重視業務部門，輕視管理部門，特別是內控部門。醫院會計內部控制建設在人、財、物的投入配備缺乏。有些醫院沒有設立內部控制管理委員會，把醫院內部控制建設混同于財務部門的日常工作，各職能部門之間無有效的制衡機制。三是許多醫院內部沒有設立獨立的審計部門和缺乏專業的內審人員，導致醫院內部審計工作困難，四是沒有獨立的會計內部控制機構進行監督檢查，嚴重影響醫院會計內部控制建設有效進行。

（二）內控制度不健全，工作脫離實際

為加強醫療機構財務管理，促進各醫療機構財務會計內部控制制度建設，提高醫療機構財務管理水平，依據國家有關財經法律法規， 衛生部頒布了《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》。《規定》在預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權和債務控制、財務電子信息化控制、監督檢查等12個方面提出了會計內控制度建設的要求。而實際上，《規定》沒有得到醫院的足夠重視，醫院沒有嚴格遵循相關法律條文和控制標準建立健全會計內部控制制度，仍在沿用舊的內部賬務管理體系。這已與《規定》要求及醫院現有的財務制度和日常經濟、業務活動相脫節，嚴重影響醫院會計內部控制建設進程，加大了醫院運營的財務風險。

（三）內控重點不突出，管理效益低下

多數醫院會計內部控制建設均衡用力，重點不突出，資源得不到合理配置，管理效益低下。醫院會計內部控制建設一定要抓住營運資金這個關鍵要素。醫院的營運資金主要是國家財政補助、售賣藥品、醫療檢查以及醫療手術等渠道。因此強化醫院內部控制，首先要加強醫院工程項目、固定資產、藥品及庫存物資的控制力度。建立工程項目概預算、工程價款支付、竣工決算控制制度;加強固定資產購建、驗收、使用、保管、清查、處置控制制度;建立健全藥品及庫存物資管理制度。其次，要合理配置資源，追求管理效益最大化。要進行設備利用率、投資回報率、投資回收期等進行分析，避免盲目投資帶來的資源浪費等財務風險。

（四）內控機制不完善，責任追究缺位

《規定》指出，醫院要由內部審計機構或者指定專職人員負責會計內部控制制度執行情況的監督檢查或聘請中介機構對本單位會計內部控制制度的建立健全及實施進行評價， 采取有效措施改進重大缺陷，完善薄弱環節。醫院行政主管部門對所屬及本地區醫療機構會計內部控制制度的建立和執行情況進行監督檢查，建立醫院會計內部控制制度的問責制度和責任追究制度。但目前醫院及其行政主管部門還沒有形成齊抓共管的良好局面。有些醫院及其行政主管部門為了應付檢查，有法不依，執法不嚴，故意掩蓋事實，甚至篡改會計數據，嚴重影響醫療事業的健康發展。

三、醫院會計內部控制建設的主要途徑

（一）培育良好的會計內部控制意識

醫院內部控制是全員參與、全過程管理的控制方法。只有全體人員統一認識，才能保證內部控制的有效實施。醫院各級部門、各類人員要將內部控制制度作為貫徹執行國家財經法律法規和規章制度的根本遵循，要有底線意識、紅線意識、風險意識、安全意識;要有積極向上的價值觀和社會責任感;要誠實守信、愛崗敬業、救死扶傷、開拓創新;要有團隊協作情神和現代經營理念。

（二）設置合理的會計內部控制機構

醫院按照國家有關法律法規，結合自身實際，明確內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求。在醫院領導班子的領導下，財務、采購、審計部門具體負責會計內部控制制度實施檢查，有關部門要認真配合會計內部控制工作的開展，形成有效的領導決策和組織體系。醫院要結合內外部環境變化，定期對現行組織機構及其運行狀況進行綜合分析，予以優化調整，確保組織機構設置的合理性和有效性和各部門職責權限的合理分解和有效配置。

（三）構建規范的會計內部控制流程

按《規定》對預算、收入、支出、貨幣資金、藥品及庫存物資、固定資產、工程項目、對外投資、債權和債務、財務電子信息化、監督檢查等12個業務環節進行流程構建，并要分析醫院每個工作流程存在的會計管理風險，并設計好控制措施。例，事業收入內部控制流程（收費處收到現金—當天交給財務科出納—出納核對簽字—繳存銀行—拿回執單到財務科—會計入賬）。醫院在現金的收取上，嚴禁非法收取、設立小金庫、公款私存。嚴格票據的領用、保管、注銷等，確保資金安全的控制流程的科學合理。

（四）制定完善的會計內部控制制度

醫院應根據實際狀況，依照會計內部控制規范，制定科學合理的會計內部控制制度。醫院內部會計控制制度一般包括預算控制制度、收入控制制度、支出控制制度、貨幣資金控制制度、藥品及庫存物資控制制度、固定資產控制制度、工程項目控制制度、對外投資控制制度等。會計內部控制制度制定要遵循崗位不兼容、定期輪崗、崗位授權審批等原則，從而達到風險控制的目的。

（五）建立智能的會計內部控制系統

2012年5月，國家發展改革委印發《“十二五”國家政務信息化工程建設規劃》提出建設全民健康保障信息化工程。近年，我國開始全面推進智慧醫院建設，以電子病歷為核心的信息化建設向著更高水平發展。隨著互聯網診療服務、互聯網醫院、遠程醫療服務、“互聯網+藥學服務”、“互聯網+護理服務”等的快速推進和云計算、大數據、人工智能、區塊鏈等新技術在醫療行業的不斷應用，醫院以“電算化”為核心的傳統內控信息系統漏洞和風險已不可避免。因此構建基于云計算、大數據、人工智能、區塊鏈等新技術的會計內部控制信息系統是實現會計內部控制的必要手段。

（六）形成有效的會計內部控制監督

醫院會計內部控制監督一般包括日常監督、專項監督和內部控制測評三種形式。日常監督為醫院定期的內控監督檢查工作，可按月檢、季檢、年檢等組織實施。專項監督主要根據醫院及行政主管部門經營管理需要，不定期對某些業務活動進行有針對性的監督檢查。內部控制測評是醫院對內部控制的有效性進行系統檢查，發現會計內部控制設計和執行問題與風險，促進內控體系優化整改的過程。

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作者簡介：

魏娟進（1969.10-），女，漢族，大學本科，高級經濟師。