企業合并會計處理方法的經濟后果分析

龍城產業投資控股集團有限公司 王 璐

為了尋求規模經濟并迅速占領市場份額，企業合并已成為最有效的“捷徑”。從制造業合并的最早發展到高科技甚至文化產業的合并，經濟全球化的發展已導致企業合并從在一個國家內發生成為當今的跨國合并。所有這些表明，無論來自該地區的企業如何合并，其方法都在逐漸成熟。在這種環境下，中國企業也為根據自己的發展選擇合并會計方法提供了新的可能性。本文整理了企業合并的會計處理方法，分析了由此產生的經濟結果。

一、企業合并會計處理方法

企業合并是當今常見的商業活動。它主要是指將兩個或多個公司和單位合并為一個主體的交易或事項。對于企業合并的性質以及由此產生的合并主體，許多學者都有著不同的看法。在會計實踐中，企業合并業務有三種主要的會計處理方法，其中新實體法通常僅僅在會計理論中存在，因此現實生活中主要使用的還是其他兩種合并方法。在以購買方式進行的企業合并中，所購買資產的風險和利益由購買企業的股東承擔和享有。因此，使用公允價值對被收購公司的資產和負債進行估值是合理的。采用權益合并法，以前的所有者權益仍然存在，并且以前的會計基礎不會更改，即使企業現在是共同擁有和管理，也應該將合資企業作為過去的一家企業繼續經營后進行會計處理。因此，合并財務報表中所做的更改很小。合并完成后，股東將加入新企業，他們所擁有的股權之間的份額將保持相對不變。參加合并的各企業的資產和負債，繼續按照以前的賬面價值入賬，合并后的企業利潤包括合并前當年實現的利潤。

自2006 年我國實施新會計準則以來，維護和廢除權益合并法的問題主要是基于我國社會主義特殊的市場經濟體制。歸根到底，我國對不同會計處理方法的經濟后果的研究將回到選擇會計處理方法上。

二、企業合并會計的會計結果分析

在正常情況下，會計后果會反映在公司財務報表中，尤其是在公司年度報表中。購買法中提到，如果將公允價值用于重新評估被收購公司的凈資產，則需要考慮周圍的環境，因為一旦價格環境持續上升，此時購買的公司的資產負債的公允價值自然會大于其賬面價值。權益合并法也是并購過程中經常使用的法律。在使用該法律的過程中，會計流程本身已合并到合并前合并后公司的凈收入中，因此合并報表顯示利潤也會更大；但是，在使用采購法過程中獲得的無形資產的公平價值大于普通的賬面價值，因此有必要對經營成本進行會計處理。使用權益合并法進行會計處理時，與購買法相比可以獲得更多的直接利潤。因此，在選擇企業合并的會計處理方法時，有必要結合其會計后果進行合理的分析，才能真正地保證這項工作的科學性與合理性。

從資產價值的角度來看，只要先前合并的資產仍然存在或被使用，購買法和權益結合法的成本和利潤之間仍然存在差異，這表明權益結合法可以報告更多的利潤，主要取決于合并公司是否會出售這些資產。在購買方式下，公允價值用于重新計量被購買公司的凈資產。從利潤的角度來看，在購買方式下，合并存貨的公允價值通常大于其賬面價值和合并商譽的存在。如果資產的公允價值大于賬面價值，則使用權益合并法將獲得比購買法更多的直接利潤。

從對稅收的影響的角度來看，購買法的會計處理具有節稅效果。這主要體現在以下幾個方面：1.減少合并公司的未分配利潤，增加未來稅前利潤的損失彌補的可能性。2.確認合并企業的商譽，并在規定期限內攤銷。商譽攤銷增加了合并后公司的未來經營成本，降低了合并后公司的未來利潤，從而達到了為公司節省稅款的目的。3.增加合并企業資產的價值，并相應增加折舊，從而減輕了稅收負擔，即增加了資產的未來稅收壁壘。相反，權益合并法不具有上述節稅效果。

在這種情況下，將A、B 公司的合并視為同一控制下的企業合并，以權益合并法進行會計處理，B 公司的所有未分配利潤也計入合并報表。也就是說，公司B 的狀態被認為是從可比較期間的開始到現在，具有時間上的連續性，并且會計信息比購買法提供的會計信息更多。

對財務報表的影響采用權益法時，合并后公司的凈資產以賬面價值計價合并日和年末通過采購法計算的A 公司合并報告中顯示的資產和負債比以權益合并法計算的資產和負債優秀，后者要在購買法總資產中反映比總權益合并法多17 萬元。股東權益合計超過17 萬元。

在公司A 和公司B 的正常運營中，在股票合并會計處理中，合并前合并后公司的凈利潤和未分配利潤都包含在合并范圍內，因此合并報表將產生更多的利潤。可以體現出來。由于乙公司固定資產的公允價值高于其賬面價值，因此合并商譽增加了人民幣90，000 元，導致折舊成本增加。因此，通常需要使用股票合并方法來獲得比購買方法更直接的收益。由于購買方法所包含的低收入和高運營成本，該公司的未來稅前利潤將不會損失，并且“稅收壁壘”功能將能夠實現其節稅目標。

三、企業合并會計處理的經濟后果分析

公司是由利益相關方組成的利益集合。通過選擇不同的會計方法而產生的不同的會計信息允許不同的利益相關者權衡可能發生的不同經濟影響，并最終選擇一個對他們有利的決策計劃。1970 年代出現的“經濟后果”理論僅引起人們對會計準則最終執行的公平性的關注。會計在通過資本市場分配資源中的實際作用表明，會計自然會產生經濟影響。

在通過購買進行的企業合并中，購買資產的風險和利益由購買公司的股東承擔并享有。因此，使用公允價值對被收購公司的資產和負債進行估值很有意義。股票合并方法的本質是繼續分擔合并前存在的風險和收益。通過采用股票整合方法，即使公司是共同所有和共同管理，綜合會計也可以作為單個公司連續運行。因此，對合并財務報表所做的更改很小。

（一）資源分配分析

優化資源配置是市場經濟運作的目的。市場的最終目標是實現資源的優化配置。在一個強大而高效的市場中，“看不見的手”功能齊全，資源得到合理分配。但實際上，不存在完全有效的市場。經濟改革意味著經濟轉型升級，這無疑給企業帶來挑戰。企業合并帶來的經濟利益的重大變化不能低估對行業和整個市場的影響。會計合并方法的選擇反映了完全不同的公司的財務狀況和業績。選擇合并方法對于處理資源流很有用。由于股票合并方法中信息的不對稱性，投資者可能會被使用合并方法操縱利潤的公司所迷惑，資金會流向具有“美麗”報告和盈余的公司，這導致資源分配不公。

（二）管理人員薪酬分析

企業主與股東之間的關系就是代理商之間的關系。股東賦予管理層特定的控制權和決策權。根據后者提供的服務的數量和質量，您將獲得相應的獎勵。 結果，當一家公司表現不佳時，管理層傾向于采用一種股票合并的方法來快速提高公司的運營效率并確保自己的利潤。 在高業務效率的一年中，我們將采用一種采購方法來集成會計處理，這不僅是為了展示“稅收壁壘”的功能，而且還會促進我們自身的業務績效。

（三）債權人利益分析

購買法下的合并企業資產規模比權益合并法下的資產規模更大，獲得債權人的批準和借入資本比較容易。但實際上，在購買方式下，債務公司的償債能力還不確定，如果確認的商譽將來可能受損，則會降低公司履行債務合同的能力。當然，在權益合并法下，債權人可以與債務人的管理層在貸款協議中以合同的形式指定諸如對借款公司的股利支付和新債的借款的限制，以改善債務人的債務負擔，保證及時收回資金。

（四）關于改善合并會計方法選擇的建議

根據公司選擇不同合并會計方法的經濟影響，公司選擇更有利于他們的會計方法，激勵他們管理收入，并利用合并會計中的差異來操縱利潤。為了防止這種公司行為，有必要改進合并方法的使用策略。例如，如果公司使用復合庫存法進行會計核算，則不能使用購買法。反之亦然。如果發生更改，則需要進行追溯調整。此外，會計標準需要繼續改進和完善，以保持與國際社會的長期的融合。

1.以政策規定或規定的形式嚴格保持購買方式與權利組合方式之間的互斥關系。企業一旦采用合并權益會計法，則不能使用購買方式，反之亦然。為了防止公司故意在自己的基礎上創建具有相同控制權和不同控制權的合并環境，有必要追溯和限制兩者之間的關系。

2.對有沖突的有關政策法規的適當修改權益合并法下的歷史成本估值，有時會導致對合并公司價值的低估，以折扣價發行公司股票違反了現行《公司法》的有關規定。因此，相關部門在制定會計準則時需要整體考慮各種法律法規，并限制相應的規定。

四、結束語

綜上所述，為了實現我國會計國際化的目標，不僅要學習國外經驗，而且要學習中國獨特的政治和經濟環境，認識國際環境與國際會計制度之間的區別。 根據相關法律，假設公司進行合并交易時，可以在同一控制下使用權益法的組合進行會計處理，也有必要在合并前進行凈額計算。合并過程中準備報表，將利潤分開列出，以避免使用合并來進行利潤運營。簡而言之，當前的合并會計處理已顯示出一種采用單一購買方式的趨勢。在這種情況下，公司需要根據實際情況做出合理的選擇。在保留差異的同時不僅要求相似，而且還需要做好應對的準備。對合并的會計處理方法有正確的認識，從而減少了不利的經濟后果。