經濟責任審計中的風險與防范研究

張格源（西京學院）

引言

經濟責任審計是指為防范領導干部貪污受賄、監督其經濟責任和廉潔勤政情況，由審計人員對被審計人員就職期間所在企業或單位的實際經營狀況、財務情況等準確性、真實性、可靠性進行審計，并監督被審計人員應承擔的經濟責任。由于經濟責任審計結果關系到各級領導干部的獎勵、處罰結果，審計工作外部環境日趨復雜，審計人員需要面對的風險也越來越大，為確保經濟責任審計的獨立性、客觀性，必須充分利用網絡信息化技術，在優化經濟責任審計監督方式、滿足審計監督要求的同時，及時識別經濟責任審計的潛在風險，并采取行之有效地措施防范經濟責任審計存在的風險。

經濟責任審計的風險特征

（一）具有較高的發生率

相較于其他類別的審計工作，經濟責任審計具有一定的特殊性，由于經濟責任審計通常涉及范圍較廣，審計內容較為龐雜，審計程序也相對繁瑣，因此在很大程度上增加經濟責任審計的風險發生率，無論是在財務收支審計階段，還是在經濟責任履行評價階段，都有可能出現審計風險，在整個經濟責任審計過程中，審計人員很難準確判定潛在風險問題，因此，經濟責任審計風險發生率較高，具有十分明顯的易發特性。

（二）難以明確經濟責任

在實際的經濟責任審計過程中，審計人員通常需要根據審計內容明確劃分直接責任、間接責任、主管責任及客觀責任等，但是由于經濟責任審計往往要經過非常復雜的程序，涉及的人員、集團盤根錯節，不同性質責任之間具有非常明顯的交叉性，因此審計人員很難明確劃分被審計對象應承擔的經濟責任[1]。另外，審計人員在開展具體審計工作過程中，由于時間有限，審計時間通常比較短暫，也就很難確保審計評價結果的準確性，無形中增大經濟責任審計的風險。

（三）具有較大的危害性

在實際的經濟責任審計工作中，經濟責任審計對象通常為黨政領導干部、國有企業領導人員，由于這類人員就職期間在企業或單位中往往擔任非常重要的職位，承擔本企業或單位非常重要的經濟責任，審計人員必須結合自身審計經驗，充分把握審計過程的合理性，準確衡量國有資產經營效率，一旦審計過程出現紕漏，很可能嚴重影響企業或單位的經濟決策評價結果，甚至誤導管理部門后期工作，最終造成極大危害性[2]。

經濟責任審計的風險分析

（一）經濟責任審計的時效性問題

經濟責任審計通常是對被審計對象就職期間、離職之后的經濟責任進行全面監督分析，通過審計監督嚴格落實領導干部應承擔的工作責任。但是在實際的經濟責任審計過程中，普遍存在先離職、后審計的現象，經濟責任審計工作存在嚴重滯后問題，經濟責任審計工作與領導干部離任在時間上相互脫節，影響經濟責任審計工作的時效性，無法充分發揮審計對領導干部的監督作用。另外，領導干部在離任后往往不是很配合經濟責任審計工作，即使審計發現問題，由于新任領導和前期工作聯系不大，新任和前任領導之間很容易出現相互推卸責任的現象，嚴重影響審計工作的順利開展。

（二）審計人員專業素質有待提高

審計人員作為經濟責任審計工作的主要執行者，其專業審計能力和實踐經驗在很大程度上決定經濟責任審計工作質量。但是現階段經濟責任審計人員無論是在專業審計能力，還是審計實踐經驗方面都存在一定不足，不能對審計內容進行全面合理判斷，同時自身專業知識儲備也沒有得到及時更新，不利于經濟責任審計工作的開展。由于經濟責任審計往往標準較高，所牽扯到的經濟利益較大，審計內容相對比較復雜，審計程序也較為繁瑣，對審計人員的職業道德素養、專業審計水平、審計實踐經驗都有很高要求。目前多數經濟責任審計人員的專業審計能力較弱，自身道德素質較低，很容易受到金錢的誘惑，再加之經濟責任審計不但包括會計審計專業，還涉及法律、計算機等方面內容，因此審計人員面對審計過程中出現的各種問題，不能高效合理地應對處理[3]。另外，審計人員還要求具備一定的溝通技巧，善于處理實際審計過程中遇到的各種問題，以便獲得更加準確的審計信息。

（三）缺乏完善的法律制度及評價體系

經濟責任審計是隨著近年來我國經濟快速發展，應運而生的全新審計方向，由于經濟責任審計在我國起步較晚，具體實施制度還存在一定缺陷，對應的審計評價體系也不夠完善。經濟責任審計的特殊性決定了一般的審計法律法規不能達到經濟責任審計的實際要求，導致在實際經濟責任審計過程中，新任和前任領導會相互推諉責任，無法明確劃分經濟責任，經濟責任審計后的公平性也就難以得到有效保障。

防范經濟責任審計風險的措施

（一）做好經濟責任審計前期工作

經濟責任審計是以被審計對象任職期間所在企業或單位提供的財務信息為基礎，財務信息的真實性、可靠性在很大程度上決定審計最終結果。但是目前企業或單位普遍存在粉飾財務報表、提供虛假財務信息的現象，為確保經濟責任審計最終結果的準確性、客觀性，經濟責任審計人員在審計前期通常需要提前深入透徹調查被審計企業或單位的財務狀況，做到了然于胸。針對一些企業或單位采用隱蔽性高的手段對財務信息進行造假的情況，在前期調查時經濟責任審計人員不僅要查看核對被審計企業或單位的會計憑證、賬簿及財務報表等信息，還應根據企業或單位的經營活動特點，圍繞業務活動關鍵環節采取有針對性地方法開展審計前期工作。在調查被審計對象任職期間整體情況時，可采用民主測評的方法對被審計人員就職期間是否遵紀守法、是否嚴格按照流程執行重大決策、是否盡職盡責完成所在企業或單位的預期目標等進行調研。民主測評是在對各部門所有人員進行了解的基礎上，重點圍繞基層人員通過問卷調查、座談會、約見的形式，向基層人員了解被審計對象相關情況，主動了解摸清被審計企業或單位的整體狀況，做到心中有數，以此提高審計評價結果的準確性，減少經濟責任審計風險。

（二）全方位多層次明確經濟責任

劃分經濟責任作為經濟責任審計工作的重要環節，決定最終經濟責任的評價結果，直接影響對領導干部的獎勵和懲罰，關系到領導干部的切身利益。審計人員在劃分經濟責任時應全方位、多角度權衡責任歸屬問題，根據審計前期調查的客觀事實情況，準確認定違法違規行為活動，公平公正地劃分被審計對象的經濟責任。審計人員一旦發現被審計企業或單位的某些領導干部可能存在經濟責任問題，但又無法準確劃定責任歸屬，應及時與被審計企業或單位的人事部門、業績考核部門、內部審計部門等進行溝通，詳細了解實際情況。由于被審計企業或單位的人事、內部審計部門等還是能夠比較全面了解整件事情的前因后果，了解每個人的做事方法和活動習慣，審計人員可與其進行充分溝通，客觀劃分經濟責任歸屬。另外，審計人員對于一些不是自己專業的或不精通的領域問題，應及時請教相關專業領域的專家，妥善處理經濟責任審計過程中遇到的各種問題，合理劃分被審計人員的經濟責任。

（三）提高審計人員專業素質水平

高素質、專業化的審計人員隊伍是提高經濟責任審計質量的重要保障，必須根據審計環境變化，建立一支高素質、高水平的經濟責任審計隊伍。由于在經濟責任審計過程中通常會遇到各種不同的審計問題，審計人員需要不定期參加審計專業相關知識、專業實踐技能教育培訓，不斷充實、更新審計人員自身的知識儲備，提高審計職業道德修養，防止審計人員不按照審計程序、相關法律法規，隨意進行審計工作。另外，審計人員在充實專業知識儲備的同時，還應積極參加信息化技術、法律法規等相關教育培育，掌握先進的信息技術手段，并運用法律基礎知識高效開展審計工作。

結語

經濟責任審計是在我國社會經濟快速發展過程中應運而生的，具有一定的獨特性，經濟責任審計在切實保障社會經濟發展秩序的同時，也存在著一定的審計風險，審計人員在具體審計過程中，應根據經濟責任審計風險特征，充分做好經濟責任審計前期工作，避免受到審計對象或其他因素影響，運用先進的技術手段準確把握審計過程的合理性、客觀性和公正性，全方位多層次明確經濟責任歸屬問題，將審計風險降低到最小，從根本上提高經濟責任審計的整體質量。