營改增對水運工程造價的影響分析

牟際宏

（四川省交通勘察設計研究院有限公司， 四川 成都 610017）

0 引言

水運工程是促進我國社會經濟快速發展的重要支柱性產業，工程項目有建設周期漫長、環境條件復雜、不可預期因素繁多等特征，各流程運作狀態均和工程造價問題相關聯。有效調控水運工程造價，是協助企業獲得更高經濟效益的有效舉措之一。營業稅、增值稅均是企業運營階段征收的流轉稅，兩者相互獨立，交叉式運作，兩個稅種在征收對象、征稅范疇、計稅憑據等方面均存在差異，相比較之下，增值稅持有的優勢更多[1]?！盃I改增”實施階段，推動了我國財稅制改革、經濟結構調整及產業改造升級過程。

1 “營改增”對水運工程造價形成的影響分析

1.1 對計價方式形成的影響

在征收營業稅時，在計算水運工程項目安裝費用時，僅需測算人工、材料、機械設備的基價和市場價，算出額定、市場價定的額直接費用，并依照有關計價憑據測算出項目施工取費、間接費用與經濟利潤，而后測算出該稅種下的稅金與有關附加稅費[2]。而于增值稅模式下，要嚴格遵照“價稅分離”原則核算項目的收入、成本，依次測算出含有、不含有進項稅的稅前造價。這就預示著在測算工程造價的早期，要確定人工、材料、機械設備相應的抵扣率。因水運工程項目建設時構成材料、機械費用復雜，且生產地、運送路途距離、供貨方式等均影響費用高低，并且因不同地區給出的單價信息存在一定差異，故而項目建設時采用“價稅分離”辦法時，工程造價管理工作量與難度均有增長。

1.2 對招投標形成的影響

（1）招標：結合“營改增”實施后設定的納稅規則，水運工程發包與執行階段，建設方在規劃招標標段環節中，和營業稅時相比較，應自覺分析影響增值稅納稅的因素，力爭做到合理避稅，確保項目計稅、納稅過程均受法律條例約束下運行，力爭使企業取得最大的經濟效益。

（2）投標：工程造價和投標報價之間存在密切關系。營業稅隸屬于價內稅，工程造價內含有稅金，且有綜合稅率相對穩定、投標報價過程較為簡單的特征。而增值稅隸屬于價外稅，“營改增”稅制實施后，投標報價內會分別羅列稅前工程造價、增值稅銷項稅額，這就提示完全逆轉了初有的工程造價計稅體系，故而需要調整初有的工程造價測算模式，進而增強對新增值稅計稅模式的適應性[3]。但于工程投標階段，精確計算進項稅額存在很大程度，并且附加稅需把銷項稅與進項稅兩者差值為基數完成測算，蘋果稅負真實狀況的難度相應增加，以上情況勢必會影響工程投標報價。

1.3 對合同行為主體的影響

合同管理主要涵蓋對建設方、供應商、勞務公司等合同管理。營業稅下，建設方合同約定的甲供材料、紅線內征地拆遷補償費等條款基本不會對施工企業稅負形成影響。但于增值稅模式下，因施工企業不能獲得部分增值稅專用發票，而滋生出不能抵扣的問題，勢必會增加企業的稅負。營改增稅制改革前，供應商、勞務公司持有的納稅資格對施工企業形成的影響微乎其微，而稅改后，對方是否為增值稅一般納稅人，和施工企業能否順利獲取在法律層面上有效的增值稅專用發票、實現抵扣進項稅額之間存在密切相關性。這就提示營改增實施后，合同主體方資格占有的地位相應上升，施工方應加大篩選力度。

1.4 對勞務分包的影響

水運工程行業是勞動力分布較密集的產業類型，水運項目建設階段，人工成本在工程總造價中所占比例大概為15%，結合現行規范要求，定額人工不可抵扣進項稅，但在項目現實執行過程中，勞務外包的情況較為普遍[4]。依照有關規定標準，工程勞務外包階段，針對出現勞務的服務增值稅，可進行相應的進項稅抵扣，盡管入戲依然暴露出如下幾點問題：一是由于總承包方驗工計價缺乏時效性，而造成增值稅發票開具時間滯后；二是一些分包方由于在資質與能力等方面存在缺陷，而不具備開具增值稅專用發票的能力。

2 對策探究

2.1 健全招投標報價體系

“營改增”稅制整體實施階段，企業運營管理、財務人員在保證工程項目設計方案科學性的基礎上，將過往的工程計價由含稅價調整為不含稅價，更改了工程計價標準要求，對企業招投標報價形成一定影響。這就提示施工企業在建設報價機制時，要全面掌握稅務改革有關內容，并建設能促進企業長效發展的報價機制與管理體系，為相關人員落實本職工作創造良好的基礎條件。在執行工程投標機制階段，要預估成本獲取的進項稅額，綜合測評工程中標概率與進項稅額的始源，進而獲得更多的增值稅專用發票。

2.2 全面貫徹落實企業財政補貼制

“營改增”稅制實施后，建筑行業在后續發展階段將會面臨這諸多不確定性，投資、運營風險均增加，若無法較穩妥的應對這種改變，則很很可能導致企業經濟效益明顯跌落。故而，水運工程施工企業應加大財務管理力度，持續完善財務制度建設水平，進而強化企業抵御風險的能力。

國家相關部門要建設建筑企業的外部金融補貼制度，推動房產稅稅制改革過程，增加試點企業，推行財政補貼，協助改革試點、稅制改革均能穩步推進。全面落實企業財政補貼制度，有益于調動房地產試點企業參與的能動性，使我國改革增稅領域供給側改革過程獲得強大的助力支持[5]。同時，在試點企業推行財政補貼制度階段，稅務部應簡化有關流程，借此方式提升制度的執行率，推動稅制改革活動快速運行過程。

2.3 科學選用成本管理方法

立足于水運工程運行現狀，科學選擇成本管理方法，這是有效提升項目成本管理工作成效的重要支撐，科學管控工程成本，協助企業取得更高的經濟效益。在選擇成本管理方法時，始終秉持具體問題、具體分析、實事求是的原則，借此方式降低水運工程建設階段資金支出額度，整體提升工程效率。

2.4 加大供應商比較選擇力度，以獲得更多的進項稅額

“營改增”稅制前，水運工程施工企業在選擇勞務公司、供應商時，能較快捷、方便的比較選擇勞務公司、供應商。稅改后，施工企業銷項、進項稅額兩者的差值，直接關系著企業增值稅上繳金額的大小[6]。這就提示結合營業稅、增值稅間的差異性，施工企業不應僅從價格層面上調控工程成本，要檢測、驗證供應商納稅人的真實狀態，判斷其是小規模納稅人或一般納稅人，而后參照企業成本負擔科學加以選擇，把除稅價格換算為稅率因數，以其為據比較價格。若含稅價格等同，則要分析稅負成本的分體，盡量選擇屬于一般納稅人的勞務公司或供應商，實質上就是與那些工程材料購置價格偏低的供應商加強合作；如果除稅價

格一致，則需考慮現金流這一指標，選擇小規模納稅人的供應商，這是降低施工企業資金占用量的有效方法之一。此外，“營改增”實施后，若施工企業采購一些非法經營企業的材料，因為該類供應商不具備開具增值稅發票的資格，這就提示無法享受相互抵扣的優惠政策，對部分違法、非法行為起到一定抑制作用，減少或規避了掛、靠等不良情況。

2.5 加強稅收籌劃，盡量抵盡進項稅額

因為水運工程施工企業具有一定特殊性，運作階段很多進項稅額不能被抵扣，這是造成“營改增”實施后部分企業稅負不降反增的主要原因之一[7]。為解除以上情況，使用企業應依照項目現狀，督促工程造價、財務人員加強與工程所在地稅務機關的溝通，力爭整體了解項目所轄區稅務信息，進而提升稅收籌劃的合理性。通過降低難以進行抵扣銷項稅額的成本量，或者提升可抵扣高稅率銷項稅額的材料費、機械費等所占比例，實現減輕企業整體稅負的目標。另外，將項目實際設為始發點，把無法獲得專票或部分進項抵扣率較低的工程材料，整合至一般納稅人身份的勞務公司或供應商內，保證水運工程建設中任何業務流通過程均能獲取到較充足的增值稅發票，進而整體抵扣，達到減輕企業稅負的目的。

3 結束語

盡管短期來看，“營改增”實施的早期會滋生出部分企業難以順利獲得增值稅專用發票、稅務與相關核算工作難度高等諸多問題，對水運行業運營過程形成一定負面影響。但以發展的眼光看，“營改增”稅制實施階段，強化了企業行為的規范性，有益于維護水運市場良好的運營秩序，增強企業管理能力，取得更高的經濟效益，實現長效發展的目標。