“營改增”對企業稅務內部控制的影響及對策分析

摘要：2016年5月起，我國在各行業全面實施營業稅改增值稅的稅收制度改革。這個稅收制度改革的政策實施，有效避免了一直以來二次疊加征稅的問題，減輕了企業的稅負負擔。在我國當下社會經濟的快速發展中，建筑企業在國民經濟發展中占有重要地位，影響著我國經濟的穩定性和可持續發展。因此，建筑企業須充分了解和掌握“營改增”后會給企業帶來的一系列影響，從而采取相應的措施以積極適應國家稅收政策的改革，文章進一步分析和探討“營改增”對建筑企業稅務內部控制的影響。

關鍵詞：“營改增”;稅務內部控制;風險;影響

營業稅改增值稅，簡稱為“營改增”，是指企業稅改前需要繳納的營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，只需對企業自身的生產服務以及產品增值部分等相關的環節進行繳稅。“營改增”的出現，是為了進一步降低我國企業的稅負，解決稅改之前重復征稅的問題。本文旨在通過分析“營改增”實施后對建筑企業稅負變動情況，并結合新稅收政策對建筑企業征收增值稅提出應對措施，探討“營改增”對建筑企業稅務內部控制的影響。

一、“營改增”對建筑企業的影響

（一）對造價管理及核算的影響

相應的設計概算和施工圖應按新標準編制，向外公布的招標內容也應相應調整。“營改增”后工程計價原則要實施適當的調改，也就是建筑工程造價等于稅前工程造價乘以稅前工程造價的（1+10%），其中的10%是建筑業的增值稅稅率，計算時各費用項目都不包含增值稅可抵扣進項稅額的除稅價格。

原材料這些直接成本的投標不包含增值稅金額，在實際操作中，招標編制難以準確預測成本的多少。“營改增”對行業會增加稅負的情況下，施工單位可以在招投標過程中，適當浮動成本。此外，“營改增”以后，招投標造價也會發生變化，施工單位應提前研究對策。營業稅改增值稅后應對于不同的施工環節，結合企業內部的定額準則，利用綜合流轉稅率分析其具體建設項目，確定企業的平均流轉稅負率，提高進標前計算體系，計算投標存在成本價格，并制定適合企業自身的更精確的值的增值稅制下的一套投標報價體系及管理制度。

（二）對經營形式的影響

增值稅繳納主要根據建筑企業的營業收入進行，對經營成果產生了三個方面的影響：第一、降低了營業收入;第二、使得固定資產賬面價值減少;第三、降低成本費用。稅制改革后，企業可以進行進項稅的抵扣，這將促使企業購入的原材料和固定資產成本的大幅度下降。與此同時，在忽略成本的基礎上，營業稅額固定，建筑企業的毛利潤才會增加。由于建筑企業項目建設范圍較廣，地點相對比較分散，很多企業的管理都存在不完善的問題，進項稅的抵扣往往不夠，這就使得企業稅負的增加，建筑企業的盈利能力出現下降的情況。還有許多掛靠的企業為了采購材料價格較低，在購買材料不索取發票，這也是一種常見的形式。制度改革后掛靠單位都將不能夠進行所得稅的減免扣除，如果他們不開具增值稅專用發票，這樣就會使稅收負擔增加，如若是取到了增值稅專用發票，材料供應商一般會趁機增加利潤，將大大減少掛靠單位的利潤，這將起到一個嚴重的打擊目的。

對于合資聯營項目來說，不存在稅款抵扣問題，因為合資聯營單位的營業稅和他們的成本無關聯，營業稅的計稅依據是工程總造價，聯營伙伴通常沒有建立健全的會計核算體系制度，通常不索要發票。稅收制度改革后，增值稅和工程造價、成本將息息相關。如果在采購、租賃分包等工作環節中沒有辦法得到應收到的增值稅專用發票數額，那么增值稅進項稅數額就變得很小，所以會被減少了可抵扣稅，要更多的繳納稅收，比項目的利潤甚至更多，這將導致總包商和聯營伙伴無法獲得利潤，且會涉及稅務風險，這會影響到對聯營合作項目管理模式的生存和前途。

（三）“營改增”對招投標的影響

1. 實施主體與納稅主體不一致

根據現在的市場環境和資格要求，施工單位的工程項目里，企業集團投資中標占相當大的比例。通常用中標的企業名義和業主簽承包合同以及開具發票;但工程項目的成本費用一般都在實際施工企業中發生，使得建筑業“營改增”值稅后的項目的實施主體及納稅人是不一樣，等于說進項稅在實際施工單位中而銷項稅發生在中標單位，進項銷項稅的納稅主體不一樣，所以增值稅抵扣鏈條就斷了，大部分發生進項稅沒有辦法在中標單位中抵扣，這讓企業的整體增值稅的負稅加大。

另外，已經得標的企業和施工企業通常是不簽約承包合同或分包合同的，并按照內部文件任務來對界定雙方的經濟關系和責任進行授權，雙方沒有合同關系，自然企業內部的分包不會給對方開出發票。在建筑業行業制度改革中，得標的單位與施工單位間無法建立著增值稅抵扣環節，實行進項稅額的抵扣，因為他們之間并沒有簽訂這方面的合同。

2. 轉包、提點大包、掛靠等無法生存

在全部價額轉包或者是提點大包時，這會造成企業稅收負擔的更沉重，就是發包人無法索取到增值稅進項稅發票來抵扣銷項稅額，負擔增加至甚至比得到的管理費或者利潤更高，使得利潤減少，甚至虧損。又或者是，若協議的簽訂者的是發包方，且他提取的管理費用比例不含稅，轉包商也許可以取到抵扣發票，也彌補增加的稅收負擔以可能降低采購價格，但無論不管哪個，預期的收益會減少，偷工減料等威脅到質量安全行為將會發生。

掛靠項目中，以往掛靠的單位采購原材料時一般不要增值稅發票，為了降低采購成本，被掛靠單位無法索取到進項抵扣發票，加重了稅負。但是如果開具增值稅專用發票，材料的提供商又通常會加高價格。為了減輕稅負，部分掛靠方會選擇嘗試通過不正當的手段來索取抵扣發票，但這會缺乏真實交易行為，如果被稅務機關認定難以估計后果。 像上面提到的轉包、提點大包、掛靠等方式在“營改增”制度后很難存活。

二、“營改增”對企業稅務內部控制的影響

（一）企業的稅負不降反增

價格稅收的總和等于營業稅中的營業成本，在營業稅改增值稅制度實施后，稅收成本要進行價格和稅收的分離，構成真正成本的一部分，另一部分是根據增值稅發票抵扣增值稅進項稅，由供應商是不是開具增值稅專用發票，企業是一般納稅人還是小規模納稅人來并決定其中抵扣金額，企業稅收負擔與扣除金額有密切關聯，一定程度上決定著企業的成本。按道理說，企業能最大降低整體稅負是在成本上完全獲得增值稅發票抵扣的基礎上。在實際稅負計算中，許多建筑企業的稅負有所增加。

一是難以取得專用發票在地面材料，兩種或三種輔助材料上。地面材料大部分源于小規模納稅人或者個人，所以購買這些地面材料時無法索取增值稅專用發票，有的甚至連普通發票都索取不到。這些材料如砂石料、石材、磚等原材料成本占比較重，一般采購點都必須在施工地點就近，能選擇的供應商少。與此同時，由于此類物資的采購一般較為零零散散，使得供應商類型也多樣化，統一的采購管理要求難以形成，在增值稅政策之下，難以規范化采購物資的采購管理。特別是在一些公司有較大的水電站業務，多在廣泛的偏遠地區建設，難以取得大部分材料成本的可抵扣的進項稅發票，營業稅改征增值稅后企業的成本必然會增加，使這些相對微薄的利潤的建設項目面臨著更加嚴峻的挑戰。

二是勞動成本扣除率低甚至是不能扣除。建筑企業的人工成本約占工程總成本費用的30%。然而勞務的派遣、員工的勞務成本、建筑的勞務分包三種形式組成了勞務成本。首先，不能抵扣的是員工的勞動成本;其次，勞務派遣、建筑勞務分包兩項沒有被加入，增值稅發票就無法取得，無法抵扣，即使未來被加入，增值稅最終也將由施工企業承擔，進項稅的抵扣依然無法進行。

（二）“營改增”對經營水平的影響

1. 對稅負水平的影響

根據《財政部和國家稅務總局關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》，“營改增”政策的實施給建筑企業的稅負帶來了一系列影響，首要的變化是建筑企業改革后稅率的明顯提高。營業稅改征增值稅后建筑企業稅率為10%，與現行營業稅稅率相比增加了7%。“營改增”政策規定，企業可以在收入確認或者收到項目款項后再繳納相應的稅款，這樣能促進企業現金流的有效流轉。“營改增”政策的實施是必然趨勢，在一定程度上能夠促進建筑企業的有序發展。

在“營改增”實施之前，建筑企業在采購工程物資時，所支付的貨款不但包括進項稅額在內，還需要額外支付不能抵扣的進項稅額，這意味著建筑企業的上、下游關聯企業在營業稅抵扣方面脫節。此外，對建筑施工企業購入的固定資產、大型設備采購進項稅抵扣可以進行分批抵扣，有助于提高產業的升級，提高企業的融資能力和抵抗風險的能力。其次，企業聘用勞務工人時，一般從比較零散的農民工或者成建制的建筑勞務公司中選人，而建筑勞務公司取得勞務收入已經沒有進項稅額可以抵掉扣除，與以前對比，是征收3%營業稅率，可以算出稅負已經增加了，勞務公司會想辦法把稅負轉嫁到施工企業里。另外，企業當年新購買的施工設備能夠進行抵扣，在營改增之后。有利于建筑企業提高機械設備裝備檔次，企業財務狀況變得更好，提高企業競爭能力如果更新施工設備;同時新機械的引進可以使得機械化效率更高，減少人工成本，則又降低了企業的稅負。

2. 對企業財務狀況的影響

起初是資產總額的下降，使得資產負債率會上升。增值稅是價格之外的稅收性質，企業購買的原材料和輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產計入賬面時不含增值稅的進項額，企業買進時，企業的資產總額會有一定比例的下降，而且在營業稅改征增值稅后，資產負債率將上升，在企業已有負債數額不變時，利潤會下滑。營改增后，進項稅額不能全額抵扣在各種因素影響下，企業的總利潤將減少。

三、“營改增”后建筑加強企業稅務內部控制的措施

（一）從強化進項稅額抵扣環節管理

以往，施工企業偏向于選擇個體戶或者小規模納稅人合作，供應材料、機械設備租賃等可以取得較優惠的價格，可以節省下施工過程中產生的費用成本。但是現在，受到稅收制改革的影響，施工企業就更加偏向于與增值稅一般納稅人合作，因為能夠獲得其相應的稅收扣除，使得進項稅額扣除增多。在營改增改革制度出現后，增值稅的多少直接由施工企業可以有多少增值稅發票進行抵扣來決定。因此，企業可以提供更高的投入扣除部分，增值稅的數額將較低。例如，降低人工成本，增加購買機械設備等。

（二）促使企業完善風險控制制度

企業應積極面對“營改增”政策實施后給企業帶來的一系列影響，主動對企業自身經營管理重新進行風險評估，促使企業在生產、銷售、財務等部門識別本部門存在的經營風險和稅務風險，可以通過聘請會計師事務所、稅務師事務所的專家對企業稅務內控制度設計與執行、風險識別等內容進行分析，及時識別出企業各個生產經營過程中存在的稅務風險，以此完善企業制定的稅務內部控制制度。也可以在企業內部成立內部審計機構，強化內部審計工作，在稅務機關檢查前及時發現稅務管理問題，規范企業納稅流程，對稅務內控制度在設計與執行方面進行監督，降低企業稅務風險。

（三）強化樹立正確的企業稅務內部控制觀念

首先，樹立正確的稅務內部控制觀念。企業應認真學習“營改增”稅收政策及稅務內部控制制度，并積極參加稅務機關組織的營改增培訓。同時，在企業內部廣泛宣傳營改增政策及內部控制對于降低稅負、提高稅務管理水平的作用。其次，做好稅收籌劃，培養稅務人員。企業應及時對公司的財務人員進行專業化系統培訓學習，讓財務人員及時了解國家的最新稅法規定，熟悉掌握會計、稅法等相關專業知識，熟悉掌握最新的財務管理軟件、稅法軟件，提升財務部門的核算能力。同時，企業需要考慮到建筑單位和增值稅各自的特點，從而認真鉆研新政策的相關調整，并通過組織企業相關領導會議討論，總結出行業的特殊規定以及應對方案。

四、結論

隨著我國“營改增”政策的實施，改變了以往營業稅重復征收的的不公平程序，打通了整個建筑行業的抵扣鏈條。在進行營業稅改增值稅的改革后，企業只有改變原有的生產管理模式才能進行更精準的計劃和規范操作。“營改增”后建筑加強企業稅務內部控制，應從強化進項稅額抵扣環節管理開始，主動對企業自身經營管理重新進行風險評估，促使企業完善風險控制制度，強化樹立正確的企業稅務內部控制觀念。

參考文獻：

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[4]張燕飛.“營改增”對企業稅務內部控制的影響分析[J].時代金融，2018（08）.

*項目基金：2018年度廣西高校中青年教師基礎能力提升項目“營改增”對建筑企業稅負的影響（2018KY0715）階段性研究成果。

（作者單位：廣西外國語學院會計學院）