DF公司稅務(wù)風(fēng)險管理問題探討

謝曉妮 田 園 竇雨琛

當(dāng)前，稅務(wù)環(huán)境復(fù)雜且多變，企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險的概率越來越高。本文針對DF公司稅務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)該公司在稅務(wù)風(fēng)險管理意識、稅務(wù)管理組織及人員、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程管控、發(fā)票管理和信息溝通等方面存在問題，致使公司面臨潛在的稅務(wù)風(fēng)險。基于此，提出了完善公司內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境、優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)控流程、提升稅務(wù)人員專業(yè)能力和健全稅務(wù)信息溝通機(jī)制等方面的建議，為該公司降低涉稅風(fēng)險提供參考。

隨著“放管服”改革的不斷深化，我國稅收征管環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，審批制到備案制，再到現(xiàn)在的留存?zhèn)洳椋悇?wù)機(jī)關(guān)逐步弱化了前置環(huán)節(jié)的審核，更多轉(zhuǎn)為利用信息化平臺和手段進(jìn)行的事后監(jiān)督。一方面，政府簡政放權(quán)舉措極大的便利了納稅人辦稅，另一方面，由納稅人自主判斷辦稅所承擔(dān)的風(fēng)險也在與日俱增。稅務(wù)合法合規(guī)已經(jīng)成為企業(yè)稅務(wù)管理的基本要求。

一、DF公司稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

DF公司成立于1997年，主要經(jīng)營食鹽的生產(chǎn)與批發(fā)業(yè)務(wù)。公司屬于增值稅一般納稅人，經(jīng)營規(guī)模不大，屬于小型微利企業(yè)范疇，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。公司未設(shè)置專門的稅務(wù)部門和工作崗位，發(fā)票領(lǐng)購與開具、納稅申報等稅務(wù)工作由財務(wù)部1名會計人員兼職完成。公司管理層不重視稅務(wù)風(fēng)險管理，不合規(guī)的稅務(wù)行為已被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了相應(yīng)處罰。

二、DF公司稅務(wù)風(fēng)險管理問題及成因

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識缺乏

公司管理層對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不到位，認(rèn)為該工作僅由財務(wù)部門主管負(fù)責(zé)，防范稅務(wù)風(fēng)險就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，盡可能的少繳納稅款。沒有真正認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險來源于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和部門，稅務(wù)風(fēng)險管理工作需要各個部門互相配合，而不是只由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。此外，公司日常的涉稅工作由財務(wù)部門1位入職不到一年的職場新人兼職負(fù)責(zé)，其專業(yè)能力較低，缺少稅務(wù)風(fēng)險管控意識。

（二）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度不健全

由于公司管理層沒有風(fēng)險意識，DF公司并沒有建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度，缺少規(guī)范化、系統(tǒng)化的稅務(wù)風(fēng)險控制措施。公司控制稅務(wù)風(fēng)險的方式處于被動的、臨時的、應(yīng)急的階段，無法通過稅務(wù)風(fēng)險識別點和指標(biāo)分析來預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。例如，在合同簽訂方面，DF公司管理者并沒有要求財務(wù)部門參與其中，也沒有要求財務(wù)部門出具相關(guān)的合同涉稅事項分析報告；在采購方面，DF公司作為一般納稅人，對于購進(jìn)環(huán)節(jié)取得的發(fā)票缺乏嚴(yán)格管理，財務(wù)部門制定的發(fā)票審核流程過于簡單，致使公司進(jìn)項稅額抵扣面臨涉稅風(fēng)險；在內(nèi)部審計方面，審計部門要求各個部門自行檢查并填表，最后由審計部門簽字即可，每年一次的內(nèi)審流于形式，并沒有落實到內(nèi)控監(jiān)督的作用。

（三）稅務(wù)人員專業(yè)勝任能力不足

在DF公司的財務(wù)部門，現(xiàn)有稅務(wù)人員負(fù)責(zé)完成涉稅業(yè)務(wù)處理的同時還要肩負(fù)一部分會計工作，崗位職責(zé)劃分不清，員工難以盡職盡責(zé)。一旦出現(xiàn)涉稅問題，相互推卸責(zé)任的情況屢見不鮮。此外，在專業(yè)人員能力提升方面，除了每年的會計人員繼續(xù)教育外，DF公司從來沒有組織過內(nèi)部專門的財稅培訓(xùn)，也沒有提供外出參加專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會。面對日益復(fù)雜多變的稅務(wù)環(huán)境，稅務(wù)人員不能及時將舊知識更新?lián)Q代成新的內(nèi)容，導(dǎo)致專業(yè)勝任能力不足，不僅難以通過提前預(yù)判規(guī)避涉稅風(fēng)險，反而會由于自身專業(yè)能力的不足，對涉稅政策理解有誤，操作不當(dāng)，增加公司的涉稅風(fēng)險。

（四）發(fā)票管理不合規(guī)

作為增值稅一般納稅人，票據(jù)管理是否規(guī)范合規(guī)對公司的稅務(wù)風(fēng)險管理意義重大，但是DF公司的發(fā)票管理存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。例如，在發(fā)票的領(lǐng)購和開具方面，公司并未建立完整的發(fā)票領(lǐng)用登記制度，在前任員工離職時，也未辦理相應(yīng)的交接手續(xù)。同時由于現(xiàn)任稅務(wù)人員入職時間不長，涉稅專業(yè)知識不夠全面，對發(fā)票開具時間理解不夠準(zhǔn)確，存在未按照稅法規(guī)定要求開具發(fā)票的情形，甚至單純的認(rèn)為不開具發(fā)票就不用繳稅。在取得發(fā)票方面，管理松散，缺少對“三流一致”的嚴(yán)格審查，致使公司取得不合規(guī)的發(fā)票，不僅不能抵扣進(jìn)項稅額，相關(guān)費用支出在企業(yè)所得稅前也不能扣除，而且還給企業(yè)帶來虛開發(fā)票的風(fēng)險。由于發(fā)票管理不合規(guī)，DF公司已經(jīng)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。

（五）信息溝通機(jī)制不完善

一方面，在公司內(nèi)部，各部門之前缺少日常溝通機(jī)制，沒有明確的涉稅相關(guān)信息的收集、處理和傳遞流程，難以預(yù)先識別可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通方面，不能進(jìn)行及時有效的溝通，也不能在第一時間掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的涉稅政策，特別是一些稅收優(yōu)惠政策。由于政策的時效性，導(dǎo)致公司未能享有應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠。在涉稅風(fēng)險應(yīng)對方面，從DF公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅處罰事項來看，公司的應(yīng)對措施單一且傳統(tǒng)，僅僅依靠與稅務(wù)機(jī)關(guān)的人情疏通，當(dāng)人情疏通行不通時，只能接受處罰，導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)利益受損。公司缺少處理和控制風(fēng)險規(guī)范策略和專業(yè)措施，稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對不力。

三、DF公司稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建的對策

（一）改進(jìn)公司內(nèi)部環(huán)境

1.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理意識

DF公司需要進(jìn)行內(nèi)部專題培訓(xùn)，動員全員重視并參與稅務(wù)風(fēng)險的日常管控工作，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理意識。轉(zhuǎn)變過去認(rèn)為的“與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好人際關(guān)系就能化解一切風(fēng)險”、“稅務(wù)工作就是開發(fā)票、按期納稅申報、不違法”等類似淺薄傳統(tǒng)的想法，營造良好的納稅遵從環(huán)境和文化，將稅務(wù)風(fēng)險管控融入日常業(yè)務(wù)處理的全過程。

2.設(shè)定合理的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)

公司不能也無法做到稅務(wù)管理零風(fēng)險，更不應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)簡單等同于稅務(wù)籌劃目標(biāo)，認(rèn)為僅僅是減少稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)少繳納稅款的目的。鑒于DF公司已經(jīng)由于自身不當(dāng)?shù)纳娑愋袨樵獾蕉悇?wù)機(jī)關(guān)處罰的事實，建議公司將納稅遵從的目標(biāo)作為進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)，準(zhǔn)確理解國家的稅收政策，規(guī)范自身的涉稅行為，對公司的涉稅事項進(jìn)行合理判斷，以便盡量減少稅務(wù)風(fēng)險給公司帶來的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)雙層損失。

3.明確稅務(wù)崗位職責(zé)

鑒于DF鹽業(yè)公司的規(guī)模和經(jīng)營現(xiàn)狀，不需要專門成立稅務(wù)部門，但是需要在財務(wù)部門設(shè)立專門的稅務(wù)工作崗位，明確其崗位職責(zé)。安排具有稅務(wù)專業(yè)勝任能力的專業(yè)人員，不僅負(fù)責(zé)公司日常涉稅業(yè)務(wù)的常規(guī)工作處理，還需要參與業(yè)務(wù)部門的決策，適時給出稅務(wù)方面的建議，定期出具公司涉稅風(fēng)險分析報告，優(yōu)化公司業(yè)務(wù)流程。

（二）健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控流程

1.明確稅務(wù)風(fēng)險管理領(lǐng)域

DF公司主要稅負(fù)集中在增值稅，因此，公司需要將稅務(wù)風(fēng)險管理的重點放在增值稅的管理。具體可分為采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)。針對各環(huán)節(jié)涉及的合同、發(fā)票、會計核算、稅收優(yōu)惠和納稅申報等內(nèi)容進(jìn)行業(yè)務(wù)劃分和流程梳理。

2.稅務(wù)風(fēng)險識別

DF公司可依據(jù)稅法的規(guī)定，梳理核心業(yè)務(wù)，形成稅務(wù)風(fēng)險防控清單。例如，針對DF公司發(fā)票管理不規(guī)范的問題，分析導(dǎo)致企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票的主要風(fēng)險點，包括供應(yīng)商的選擇；合同流、資金流、發(fā)票流是否“三流一致”；發(fā)票票面信息是否完整有效；發(fā)票開具時間是否正確等。針對公司無償贈送業(yè)務(wù)處理的問題，分析導(dǎo)致公司可能少繳稅的風(fēng)險點，包括是否符合視同銷售行為的規(guī)定，稅額的計算、會計核算處理是否準(zhǔn)確一致等。

3.稅務(wù)風(fēng)險評估

鑒于DF公司涉稅人員的專業(yè)能力，公司在結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險防控清單進(jìn)行日常風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，需要定期聘請外部專業(yè)人員，進(jìn)行全面的稅務(wù)風(fēng)險自評，及時衡量風(fēng)險發(fā)生的可能性和對公司經(jīng)營的影響程度。同時，可充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作的量化指標(biāo)體系，進(jìn)行重點評估指標(biāo)的測算，明確公司稅務(wù)風(fēng)險的程度水平。

4.稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對

針對風(fēng)險識別和評估結(jié)果，DF公司需要建立相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制。一是對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，及時采取方法進(jìn)行化解處理。比如，公司收到了不合規(guī)的發(fā)票，要及時聯(lián)系供應(yīng)商進(jìn)行補(bǔ)開、換開。在不能換開補(bǔ)開的情況下，積極收集證據(jù)資料，確保企業(yè)所得稅稅前扣除，將公司的損失降到最低。二是對即將可能發(fā)生的風(fēng)險，加強(qiáng)控制，與內(nèi)部監(jiān)督部門合作，強(qiáng)化日常重點業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險的專項檢查，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，提前應(yīng)對。

（三）提升稅務(wù)人員專業(yè)勝任能力

受業(yè)務(wù)規(guī)模和人力成本的制約，DF公司財務(wù)人員的整體專業(yè)素質(zhì)不高，在一定程度上造成涉稅事項處理不規(guī)范，給公司帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。與此同時，即便公司制定了完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，如果沒有高素質(zhì)的專業(yè)人員去執(zhí)行，也難以實現(xiàn)有效的稅務(wù)風(fēng)險識別和評估，達(dá)到預(yù)期效果。

DF公司在提升稅務(wù)人員的專業(yè)勝任能力需要考慮：一是嚴(yán)把人員招聘關(guān)。結(jié)合稅務(wù)崗位職責(zé)和要求，招聘具有稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)、能夠勝任公司稅務(wù)工作的人員。二是加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)。面對當(dāng)前復(fù)雜不確定的稅務(wù)環(huán)境，即使是非常專業(yè)的稅務(wù)人才，不及時參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，也無法勝任工作。因此，公司應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件給稅務(wù)人員組織培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，透徹領(lǐng)會稅收政策并能熟練應(yīng)用。三是在公司內(nèi)部營造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵員工積極學(xué)習(xí)，并匹配相應(yīng)的激勵機(jī)制。例如，對于員工職稱提升給予額外獎勵，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作效果與相關(guān)人員的工作考核聯(lián)系起來，激發(fā)全員的學(xué)習(xí)熱情和工作熱情。

（四）完善稅務(wù)信息溝通機(jī)制

1.加強(qiáng)公司內(nèi)部稅務(wù)信息溝通

稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制需要所有業(yè)務(wù)部門進(jìn)行具體執(zhí)行和維護(hù)，必須加強(qiáng)DF公司內(nèi)部部門間的溝通，確保稅務(wù)信息的順暢。一方面，按照稅務(wù)風(fēng)險管理清單，各業(yè)務(wù)部門結(jié)合具體事項定期進(jìn)行風(fēng)險識別，并將結(jié)果上報稅務(wù)人員。相關(guān)涉稅事項有所變動時，要第一時間通知財務(wù)部門，及時更新稅務(wù)風(fēng)險清單及相關(guān)指標(biāo)。另一方面，財務(wù)部門和稅務(wù)人員要積極主動地加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通，針對各部門在涉稅風(fēng)險點識別、合同簽訂、發(fā)票開具、稅收政策變化等方面的涉稅信息和疑惑進(jìn)行培訓(xùn)、討論、答疑，消除各部門之間稅務(wù)信息的不對稱性，協(xié)助業(yè)務(wù)部門做出正確的決策。

2.加強(qiáng)公司外部稅務(wù)信息溝通

由于我國涉稅政策復(fù)雜多變，在具體執(zhí)行層面，會給予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法結(jié)果也會給公司帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。因此，公司的涉稅行為除了符合法律法規(guī)的要求，稅務(wù)理念和習(xí)慣也必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。DF公司需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立長效的溝通機(jī)制。及時同稅收管理員溝通，以獲取信息、獲得指導(dǎo)；積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的稅法宣傳輔導(dǎo)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)；及時獲取稅收法律法規(guī)和政策的變化信息，落實稅收優(yōu)惠政策；正確看待并積極應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)對公司的日常管理、風(fēng)險提示、納稅評估和稽查活動，提高公司的納稅遵從度；積極運用稅務(wù)部門的門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局、12366、微信公眾號、稅企聯(lián)絡(luò)群等信息化平臺第一時間獲取稅收征管政策信息，提高工作效率、降低公司的稅務(wù)風(fēng)險。

此外，DF公司還需要關(guān)注與其他利益相關(guān)者的信息溝通。加強(qiáng)與交易對象的信息溝通，增加彼此的了解程度和親密程度，建立更長久的合作關(guān)系，方便彼此規(guī)避風(fēng)險；加強(qiáng)與同行和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的溝通，快速了解行業(yè)變化趨勢和稅收新政信息，借鑒稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)經(jīng)驗，提高公司稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對的反應(yīng)速度，降低經(jīng)營損失。

總之，稅務(wù)風(fēng)險分布在公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，同時貫穿于各個業(yè)務(wù)流程的始終。DF公司需要遵循納稅遵從、成本效益、可操作性等原則建立科學(xué)合理、集約有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，規(guī)避涉稅風(fēng)險，降低企業(yè)稅負(fù)成本。