關于我國審計信息化的研究綜述

趙子睿

隨著信息時代的高速發展，作為經濟生活中重要一環的審計工作必須緊扣時代背景，完成信息化的演進與提升，建成現代綜合審計模式。本文主要從我國審計信息化發展歷程、國內外發展現狀進行述評，并就存在的問題展開思考，提出一些合理化建議。

我國審計信息化發展過程

我國審計信息化工作起步較晚，最早可追溯20世紀80年代“計算機審計”概念的形成，那時候我國政府審計體系尚未建立，“計算機審計”概念主要借鑒國外的相關定義，并只是將其向會計活動細化，是一種對電子計算機程序化的會計步驟的檢查。

1993年9月，審計署制定了《審計署關于計算機審計的暫行規定》，從內部控制制度、數據資料、應用軟件及其技術檔案三方面明確計算機審計的內容。張金城（1995）認為我國計算機審計理論體系的設計應符合我國國情，對電算化信息系統審計和計算機輔助審計理論兩個方向進行探討研究。

21世紀，隨著現代信息技術的日漸發展，數據爆炸時代到來，計算機審計逐漸向具有戰略意義的審計信息化發展。2014年10月，國務院印發《關于加強審計工作的意見》，要求“加快推進審計信息化”。2016年，審計署在《“十三五”國家審計工作發展規劃》中要明確提出將加快審計信息化建設的目標和舉措。 2018年5月中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”，為審計信息化的發展明確方法。

國內外審計信息化現狀

2012年，在維克托·邁爾《大數據時代》一書的暢銷和美國政府的“大數據研究和開發計劃”等的影響下，人們思維發生變革，經濟生活也開始進入了“大數據”時代。在此背景下，審計信息化推動審計工作理論、技術、機制的變革。

（一）國內審計信息化現狀

國內目前審計信息化研究，主要集中在大數據審計的研究，云計算、財務共享、人工智能、可視化技術等作為審計研究中的工具應用近年也逐漸進入公共視野，成為研究前沿方向。

1.理論研究

秦榮生（2014）認為大數據審計發展趨勢相較于傳統審計主要有如下轉變：一是從抽樣審計模式向總體審計模式發展；二是從單一審計報告向綜合審計成果應用發展；三是從精確的數字審計向高效的數據審計發展。傳統審計方法依賴抽樣審計，存在抽樣風險，但大數據背景下強調的是全體相關數據，審計模式由抽樣到總體發生革命性變化。同時大數據的總體性、相關性使得審計人員可以通過技術整體把握審計結果，進一步認清事物的“全貌”，體現“高效”，而不再局限于“局部”和“精確”。陳偉（2016）將常用的計算機輔助審計技術分成“面向系統”和“面向數據”計算機輔助審計技術，認為后者是我國目前開展審計信息化的重點。2018年4月，在世界審計組織大數據工作組第二次會議上，我國審計署代表指出大數據審計是數據、分析技術和傳統審計思路的集成，總結了大數據審計的“多來源、多模式、多關系、多工具、多視角”的5M特點，并從提高審計監督質量和效率，擴大審計監督覆蓋面；提升國家審計對經濟社會風險預警能力，維護國家安全；提高國家審計履職層次和水平，促進實現可持續發展等方面闡述了大數據審計的作用。

2.技術探索

伴隨大數據時代的到來，審計信息化技術也不斷日新月異。目前，我國審計署采用數據關聯比對分析與多種技術相結合的方式，如社交網絡分析、文本挖掘技術、數據可視化技術、地理信息技術等。陳偉（2016）針對大數據環境下電子數據審計的需要，提出并實現了一種基于模糊匹配的審計數據分析方法。程平，白沂（2016）重點從大數據的角度對財務共享服務模式下 IT 審計的特點進行分析，在此基礎上構建 IT 審計框架模型并制定實施流程。劉國城、王會金（2017）研究了大數據審計平臺構建，將大數據審計平臺分拆為采集、預處理、分析和可視化四個子平臺，并對各個子平臺進行方法支撐、過程建模和運行機理等方面的研究。

3.機制建立

我國審計署已制定了數據收集、分析和保護機制，充分開展大數據審計工作。目前金審工程一期和二期的建設已經完成，金審工程三期正在建設中，審計署制定《“十三五”國家審計工作發展規劃計劃》，按時間節點推進審計信息化進展。但是針對社會審計、內部審計的機制和具體的指導規范發展較慢，有效機制較少。

（二）國外審計信息化現狀

目前美國在審計技術上正在大力推進使用SAS、Stata、IDEA、R語言、MapInfo和Python等軟件作為主要分析工具，嘗試使用建模、文本分析、可視化技術、內部儀表盤和開源搜索等分析技術，并借鑒社會審計的做法，積極推動審計云平臺的建設工作。英國審計署運用了R語言、IDEA、Shiny、Visual Studio、GIT和Tableau等技術工具，并引入了面向結果的、迭代、靈活的敏捷開發理念。印度尼西亞審計委員會自實行計算機審計以來，就與被審計單位簽訂了數據獲取的諒解備忘錄，定期訪問數據。挪威審計署利用SQL查詢分析社保欺詐、浪費和濫用行為，還利用全文搜索技術開發了文檔智能搜索平臺，同時建立了數據中心，并有專門的網站用于交流。

我國審計信息化存在的問題及建議

盡管我國審計信息化工作發展較為迅速，尤其在政府審計方面是世審組織內公認的大數據審計領軍者，但是仍存在一些信息化發展的問題。

（一）社會審計、內部審計信息化工作進程滯后

相較于由國家審計署牽頭開展，有行政命令支持的政府審計信息化進程，我國社會審計和內部審計工作進展較為緩慢，相關文獻、研究實踐較少。秦榮生（2018）指出，我國目前內部審計與國際先進內部審計的差距體現在信息技術工作運用的差距，國內更多的是研究具體問題的信息技術解決方案，缺少一個“完整的數字化內部審計轉型藍圖”。2017年，位于美國紐約的德勤會計師事務所開發出一個專供中小會計師事務所提供審計工作支持的云平臺——Auvenir審計云平臺并在北美上線。該項目采用云存儲、機器學習以及人工智能技術來提升審計工作流程以及審計人員與客戶之間的協作，美國審計署借鑒此做法在積極推動審計云平臺的建設工作。相較于其他國家社會審計信息化帶動政府審計信息化的情況，我國社會審計信息化顯得不主動，大部分研究文獻依托于具體案例，沒有形成全局觀念，創新性較差。

（二）數據平臺建設存在局限性

數據是審計信息化建設的基石。當前,我國審計機關的電子數據主要來源于各審計機關逐級收集報送審計對象的電子數據，這種自下而上的數據建設模式在一定程度上效率較低,耗費資源較大。數據資源不足將制約審計信息化的持續深化。數據建設局限性主要體現為：數據收集范圍的局限性,即數據收集尚未實現部門和業務全覆蓋；數據共享渠道的局限性,即跨部門數據利用中,仍缺少共享渠道和相關制度作為規范；數據積累的局限性,即審計查處深層次問題和發揮宏觀管理作用都要基于歷史數據開展相關工作。

（三）審計人員能力不足

近年來,數據處理和審計業務工作鏈條不斷細分和延長,衍生出很多中間專業和崗位,持續加大技術人才供需矛盾。數據分析與處理人員的需求缺口不斷擴大,復合型審計人員更加急需。數量不多的數據分析人員承擔較多審計項目的數據分析工作，受限于繁重工作任務，沒有時間用于研發創新。

（四）風險防范機制不健全

管控風險是加強審計信息化建設的保障，信息化條件下,數據存儲和傳輸融入審計現場各工作環節,數據安全及風險管理也將更加復雜,部分現行制度和規定需要完善。如何更加高效而便捷地開展數據分析、數據存儲、數據傳輸等相關工作將成為數據風險管理的新課題。目前國內缺少關于審計數據風險防范的相關機制和指引，亟待建立健全，為數據的高效收集與使用提供保障。

針對上述問題，建議考慮從以下幾方面入手，學習先進經驗，提升國內審計信息化水平。

一是增強數據分析力量和審計人員能力。在數據分析隊伍建設方面，一方面需加強數據分析力量，吸納更多具有數據分析知識技能的工作人員，探求數據分析與審計結合；另一方面建議增加對智庫機構、科研院所行業專家的咨詢工作，包括數據科學家、經濟學家、技術專家等，培養一批能夠準確高效把握國家宏觀政策，全面分析各類風險隱患，為國家相關體制機制建設提供精準建議的高級大數據審計分析人才。同時要加強交流與合作，提高普通審計人員的大數據審計能力。

二是要積極開發通用、易用的大數據審計軟件。大數據審計技術較之傳統審計技術更為復雜，更依賴審計軟硬件的開發與運行，目前現有的技術和工具并不能完全解決大數據問題，因此政府、學術界、企業等需要不斷加強合作，提升軟硬件的實用性和問題解決能力，尤其是要加強數據可視化技術在大數據審計中的應用。

三是制定大數據審計操作指引，明確數據采集、管理、使用等方面的標準及要求。在總結大數據審計實踐的基礎上，建議審計機關盡快制定大數據審計操作指引，明確數據采集、數據管理、數據分析、成果運用等方面的工作流程、方式方法和質量要求等，規范大數據審計相關表述，為審計人員開展標準化的大數據審計工作提供借鑒和指導。

四是全方位、多角度推動審計信息化平臺的建設。當前，我國各級審計機關已初步建立了大數據審計信息化平臺，在大數據環境下，需要更加注重數據采集的全過程管理和大數據的后續安全防護工作。要進一步健全完善數據采集和定期報送機制，持續加大數據集中力度，保證數據的完整性、連續性、時效性。同時要加強對審計大數據的安全防護，對審計大數據進行加密和備份，對敏感隱私數據進行管控和保護。