淺析基于新個稅法下高校教師的納稅籌劃

(重慶理工大學 重慶 400054)

一、新個稅法的主要變化

(一)稅款征收模式的轉變

本次改革的重點實現了分類向分類與綜合相結合的征收模式的轉變。在新個稅法下，將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得并入全年綜合所得，合并計算應納稅額，其余五類仍分類征收。這一改變有利于納稅人平衡稅負，縮小貧富差距，充分發揮稅收調節收入分配的功能，實現稅收公平。

(二)提高起征點，調整稅率結構

基本減除費用由原來的3500元/月提高至5000元/月，全年累計由42000元/年調整至60000元/年；新個稅法下優化了稅率結構，縮小了25%的稅率級距，擴大了3%、10%、20%三檔稅率的級距，其他三檔級距保持不變。由此一來，納稅人的稅負明顯下降，尤其減輕了中低收入人群的稅收負擔。

(三)新增專項附加扣除

新個稅法在繼承原有扣除的基礎上，新增六項與社會民生息息相關的專項附加扣除，即子女教育、贍養老人、繼續教育、住房租金、首套房貸款利息、大病醫療。納稅人在熟知上述扣除內容后，選擇符合條件的項目進行合理扣除，有助于其降低應納稅額。

二、高校教師的收入構成及特點

高校，是大學、獨立學院、高等職業技術大學、高等職業技術學院、高等專科學校的統稱。高校教師一般劃分為三類，教學與科研崗、行政崗、后勤崗，實行分別的薪金制度。本文所指高校教師，僅指教學與科研人員。高校教師薪金收入來源主要分為三類：基本工資、績效工資和其他收入。基本工資主要包括崗位工資和薪級工資，國家有統一的核定標準，主要取決于教師的工齡、職稱等，該部分工資各月保持穩定。績效工資分為基礎型績效和獎勵性績效，其中，獎勵性績效是教師收入中的重要組成部分，主要由課時費、論文指導費等構成。其他收入則涉及較廣，常見的有參與培訓取得的講課費、兼職咨詢取得的勞務報酬、出版書籍取得的稿酬等等。

三、新個稅法下高校教師納稅籌劃的建議

(一)靈活安排各月所得發放時間

由于教育行業的特殊性，使得高校教師收入具有季節性和不均衡性，例如寒暑假基本無績效；論文指導費、實習指導費等一般集中在畢業季或年末發放。這些均會導致教師在某月份當中收入畸高，而個別月份收入又較低的現象。雖然新個稅法按照年度綜合所得實行超額累進稅率，無論各月份收入如何，最終年度稅負始終保持一致。但是，綜合所得中的工資、薪金所得采用累計預扣的方法，若收入不均衡發放，且年度收入總額超過某一臨界點，則會出現前幾個月預扣率低，預繳稅款少，而年末預扣率提升，預繳稅款顯著增加的情形，稅負將嚴重失衡，這不利于教師合理安排收入。因此，高校財務部門應根據實際情況，及時與學院、科研、教務部門溝通，在不違背相關規章制度的條件下，盡量合理分攤、均衡發放教師所得。

(二)合理分攤工資薪金和全年一次性獎金

高校教師取得的各種津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，大多屬于應稅所得，均應并入工資、薪金所得繳納個人所得稅。例如，學校以現金形式發放給教師的餐費、住宿費、交通費、服裝費等，均視為各種津補貼。但，如果高校采用的是非貨幣性支付的方式，例如為教師提供免費住房、交通費發票報銷、食堂一卡通充值等，以此減少高校教師的實際現金收入，從而減少應稅所得，達到節稅的目的。

國稅發[2005]9號規定，在2021年12月31日前，居民個人取得全年一次性獎金，可以選擇不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12得到的數額，按照月稅率表，確定適用稅率和速算扣除數。在新的綜合所得稅率表下，若年終獎不超過36000元的臨界點，則選擇單獨計算更有利。一旦金額超過該臨界點，則稅負會顯著提高，該種情況下，財務部門可與學院協商，確定最佳分割點，分攤部分年終獎的金額至工資薪金中，合理避稅。

(三)實現扣除項目最大化

要想有效、合理地降低稅負可以通過減少應納稅所得額實現。減少應納稅所得額的方法則是盡量多地增加稅前扣除項目。一方面，可以將住房公積金、養老保險與職業年金提至政策所規定的最高比例進行繳納，實現抵扣項目最大化。另外，新個稅法改革的又一亮點是在繼承原有扣除的基礎上，新增六項與社會民生息息相關的專項附加扣除。有關專項附加扣除的內容、扣除標準、扣除比例，條文較細碎，例如贍養老人是指年滿60歲的父母，以及子女均去世的年滿60歲的祖父母。對于非財會專業人員來說，很難準確地把握這些內容，導致其沒有充分享受稅收紅利。作為高校的財務部門則有義務組織各教師展開新個稅法政策內容的學習，使其全面了解各項扣除內容，并指導教師獲取與專項扣除相關的數據信息、選擇合理的扣除方式，例如以家庭為單位，由高收入者全額扣除子女教育、住房貸款利息等。最后，協助教師順利申報專項附加扣除。

(四)充分利用稅收優惠政策

高校是社會科研人才的聚集地，擁有眾多科研成果、專利技術等，不少專家學者都榮獲國家級獎項和津貼。新個稅法規定，“省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面獎金”，免征個人所得稅。高校財務部門應統一收集各教師獲獎情況，整理出符合免稅條件的名單，幫助教師最大限度地利用稅收紅利。

高校教師為社會源源不斷地輸送各行各業的人才，是國家發展的重要力量。因此，高校財務人員應自覺地加強稅收相關法律法規的學習，在保障依法納稅的前提下，合法、合規地為高校教師做好納稅籌劃，幫助其減輕稅收負擔，提高實際可支配收入，盡全力維護教師的切身利益。