白酒企業消費稅納稅籌劃研究

(重慶理工大學 重慶 400054)

白酒是我國一種特有的蒸餾酒，自古以來就作為餐桌上的飲料之一。2016 年開始，白酒行業進入新周期，在當前的一個理性消費的市場環境下，白酒行業將會迎來新的機遇與挑戰。但從稅負角度來說，眾所周知，我國白酒企業的稅負水平非常高，大多數中小型白酒企業缺乏稅收籌劃意識，或者是由于缺乏理論和技術支持導致稅收籌劃不成功。因此，本文將針對白酒企業應繳納的消費稅為例，結合白酒行業的實際情況，通過制定納稅籌劃方案合理規避稅制風險，盡可能地減少稅負，以保證企業利潤最大化。

一、白酒企業行業特點分析

隨著新的經濟周期的到來，在消費支出占比逐年提升的背景下，白酒行業企業也將會隨著餐飲、住宿等行業的發展迎來新的成長空間。在消費者需求結構升級、需求理念轉變的情況下，未來白酒行業會出現產品價位段的競爭現象，但大趨勢還是趨于集中，形成高端產品引領市場，中低端白酒企業之間形成激烈的競爭的新格局。高端白酒品牌壁壘高，具備較強的提價能力和盈利能力，從而占據大部分的市場份額；而中低端白酒企業之間會由于行業門檻低的特點產生激烈的競爭，在此過程中就很難搶到市場份額，加上來自大品牌的競爭壓力，可能會被迫退出市場。在此背景下，企業一方面要不斷創新，另一方面也要關注其成本，從降低成本的角度來增加企業利潤，那么進行消費稅的納稅籌劃就是減輕企業賦稅和成本的有效途徑之一。

二、白酒企業消費稅納稅風險分析

白酒企業消費稅采取從量定額和從價定率的復合計稅方式，因此對消費稅的籌劃風險在政策上有一定的體現；此外，在納稅人員進行納稅申報過程中，也會存在一定的人員與技術風險。從政策角度分析，自2009年來涉及白酒消費稅政策就在不斷地補充與完善，因此白酒企業消費稅的籌劃風險有一部分來自于政策變更因素，如果企業沒有實時關注相關的消費稅政策并作出相應調整，那么有可能就會無意識地出現被動違法地情況。從人為角度分析，一方面，大部分白酒企業的稅收籌劃人員都沒有系統地學習過稅法專業知識，因此在解讀稅法條例時理解不夠透徹，容易造成核算上的誤差；另一方面，企業管理層并未重視消費稅納稅籌劃這一環節，經常行走于違法邊際，陷入縷查屢罰的惡性循環。另一方面，從白酒企業的生產、銷售環節分析，也存在一定的納稅風險點。

三、白酒企業消費稅納稅籌劃方案

一方面，在上述對白酒企業消費稅的納稅風險分析的基礎上，針對相應的風險應采取相應的保障措施。對于稅收政策和企業內部人為因素引起的納稅風險，一方面，企業稅收籌劃人員應實時關注涉及本企業的稅收法律的變動，獲取最新的稅收政策信息。關注國家稅務局官方網絡，仔細研讀稅務機關寄發的稅務資料，了解本地區政府的特殊稅收政策，及時更新相關的稅務處理方法。此外，還應與稅務部門保持聯系，了解最新的稅收管理資訊，在必要時向稅務機關尋求幫助與支持，在進行稅務實踐時保持一定的靈活性。另一方面，不斷提高企業稅務人員和財務人員的專業技能。目前這些人員中有的知識面還比較窄，無法通過聯系理論進行實際操作，可通過參加各類稅收籌劃的培訓，培養其賬務處理和分析預測的能力。

另一方面，白酒企業應稅消費品的定價正常應包括生產成本、包裝材料、期間費用、相關稅費以及目標利潤等部分。從生產成本角度考慮，可提高企業生產效率，創造集約化生產環境。在保證現有的市場份額條件下，集結現有技術和人員結構，同時也要不斷地擴大人員隊伍，致力于提高產品產量和單位生產率，以產量來彌補成本的損失，增強企業的獲利能力，將消費稅的稅收負擔轉化到職工的勞動強度上，實現消費稅的稅負轉消。因此企業需要另尋他路進行稅收籌劃，通過采取剝離成本費用的方法進行業務調整來降低稅基是白酒企業常用的方法。具體的籌劃方法有：

(一)剝離包裝物，實行單獨銷售或形成抵押借款

包裝物不屬于應稅消費品，但卻是白酒產品價格的重要組成部分。為降低白酒產品的成其他成本費用，一方面，可以采取將白酒和包裝物進行分開銷售的方式，先將產品通過簡單粗略的方式銷售給買賣方，再把包裝物作為獨立產品或者附屬品進行單獨銷售，通過這種“先銷售，后包裝”的方式實現分開開票并形成單獨的兩筆銷售收入。另一方面，也可以采取收取包裝物押金形成抵押借款的方式進行納稅籌劃。在銷售白酒的同時收取包裝物的押金，再與購貨方分別訂立對外無償出借包裝物和向購貨方無償借用周轉資金的兩份合同，實質上將包裝物轉換為借款抵押，將其從白酒的計稅價格中分離開來。通過這兩種方式可以將包裝物收入剝離出消費稅的征收范圍，從而很好地實現稅收籌劃目標。

(二)剝離運輸裝卸費用等價外費用

白酒企業的運輸費用包括銷售價款之外的手續費、租金、裝卸費等。價外費用也是白酒企業消費稅計稅基礎的組成部分。因此，可以采取適當的措施將其分離，在購貨方購買產品時降低售價，并單獨為購貨方開具運輸發票，這樣銷售方支付的運費就成為了代付款，通過這種方式也能達到降低消費稅稅基的效果。

(三)改變組織機構，分離銷售部門

企業可以采取通過投資或并購再設立一個銷售公司作為白酒公司的關聯企業或者成立單獨核算的銷售部門，將生產的產品以低價的方式出售給銷售公司或部門，銷售公司或部門再以高價賣出。由于獨立核算的銷售公司或部門銷售白酒是出于銷售環節，因此不再需要繳納消費稅。這樣就可以降低計稅依據，達到定價轉移的效果；如果是規模較大的企業，還可以發展產業鏈，通過逐步提高產品定價的方式降低納稅籌劃的風險。此外，白酒生產企業還可以將銷售費用、管理費用等轉移給關聯的銷售公司，從成本的角度降低稅基，進一步規避消費稅。

四、總結

納稅籌劃可以降低企業稅負、完善企業內部管理，因此，對白酒企業進行消費稅納稅籌劃是指導其充分利用國家稅收政策、挖掘稅負有效轉嫁方法、實現企業利潤最大化和稅收風險最小化的有效途徑。本文通過分析白酒行業的行業特點，從稅收政策、人為因素以及白酒產品生產和銷售環節等方面剖析白酒企業的納稅風險點，最后針對這些風險點提出了對應的納稅籌劃方案，旨在引導大多數中低端白酒企業更好地經營，在激烈的行業競爭中得以生存與發展。