對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

(重慶理工大學(xué) 重慶 401320)

引言

2014 年針對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)格局習(xí)近平初次提出 “新常態(tài)”一詞，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入一個(gè)與過(guò)去三十多年高速增長(zhǎng)期不同的新階段。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，國(guó)企作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果的好與壞，當(dāng)然顯得十分重要。

一、新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的新態(tài)勢(shì)

國(guó)有企業(yè)在國(guó)有資本領(lǐng)域占據(jù)主導(dǎo)地位，其在國(guó)家重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域發(fā)展的集中度越來(lái)越高，從當(dāng)前的發(fā)展情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)呈現(xiàn)出了發(fā)展的新態(tài)勢(shì)。

(一)審計(jì)范圍的變化

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)的類型多從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向綜合型，業(yè)務(wù)范圍已從原來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)擴(kuò)展到很多領(lǐng)域，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)范圍的復(fù)雜性大大增加，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本態(tài)勢(shì)是全面覆蓋，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出以及一些重大決議進(jìn)行了評(píng)估，確保審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域不留盲點(diǎn)、不留死角，使得審計(jì)內(nèi)容不斷增多。

(二)審計(jì)環(huán)境的變化

審計(jì)環(huán)境的好壞對(duì)各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)有著重要的影響，新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出九大特征，審計(jì)環(huán)境的變化，就要求國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能再像以前那樣，要以現(xiàn)在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)來(lái)衡量領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以領(lǐng)導(dǎo)干部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的九大特點(diǎn)來(lái)判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否得到很好的履行。

(三)審計(jì)職能的變化

我國(guó)審計(jì)工作比較重視審計(jì)監(jiān)督作用，往往忽視了審計(jì)制度的完善，一方面，審計(jì)工作要從公司治理和內(nèi)控等方面出發(fā)，分析影響企業(yè)績(jī)效的風(fēng)險(xiǎn)因素；另一方面，審計(jì)工作應(yīng)該針對(duì)相關(guān)行業(yè)政策提出有效的建議，來(lái)推動(dòng)行業(yè)主管部門完善相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)。

(四)審計(jì)的技術(shù)水平的變化

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)事項(xiàng)變得越來(lái)越復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理、干部監(jiān)督管理和預(yù)防腐敗等方面的作用日益突出。社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的整合以及審計(jì)師的流動(dòng)，審計(jì)范圍的擴(kuò)大、審計(jì)評(píng)價(jià)的新要求以及審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的新機(jī)制，都對(duì)審計(jì)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門必須不斷完善審計(jì)管理機(jī)制，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，從而降低審計(jì)成本，提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)水平與標(biāo)準(zhǔn)。

二、新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題

新常態(tài)下，審計(jì)高定位、全覆蓋的提出加強(qiáng)了對(duì)政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但是由于我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)還存在審計(jì)人員素質(zhì)有待提升、法律規(guī)章制度有待加強(qiáng)與完善等問(wèn)題，使得現(xiàn)在的政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并沒(méi)有在一定程度上起到提高企業(yè)業(yè)績(jī)的效用，存在許多問(wèn)題，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)手段具有局限性

在我國(guó)，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與普通財(cái)務(wù)決算審計(jì)不同之處在于，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了運(yùn)用正常的審計(jì)手段外，還需要大量采用外調(diào)、訪談、問(wèn)卷調(diào)查、案例績(jī)效分析和專家評(píng)議等方法手段。然而，實(shí)踐中，由于對(duì)審計(jì)人員能力、審計(jì)時(shí)間經(jīng)費(fèi)和技術(shù)方法的考慮，很多方法手段難以完全應(yīng)用，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)信息的收集不全面，這就導(dǎo)致在審計(jì)實(shí)踐中會(huì)存在許多重查賬、輕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的問(wèn)題。

(二)審計(jì)的權(quán)威性難以實(shí)現(xiàn)

目前，我國(guó)的政府審計(jì)方式采用的是“上審下”的原則，即由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的人員進(jìn)行審計(jì)。但是，在企業(yè)內(nèi)部，可能存在內(nèi)部審計(jì)部門的最高負(fù)責(zé)人與被審計(jì)對(duì)象的職級(jí)相同，這無(wú)疑增加了內(nèi)部審計(jì)的工作壓力，對(duì)審計(jì)的權(quán)威性提出了挑戰(zhàn)，審計(jì)工作難以實(shí)行，尤其是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的審計(jì)策略會(huì)受到阻礙。

(三)審計(jì)風(fēng)控機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控職能沒(méi)有得到很好的發(fā)揮使用。由于國(guó)企的業(yè)務(wù)內(nèi)容多元化并且業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高，需要審計(jì)機(jī)關(guān)做好審計(jì)調(diào)查和審計(jì)方案，但是在實(shí)際工作中形式相對(duì)而言重于實(shí)質(zhì)，其所導(dǎo)致的信息不對(duì)稱問(wèn)題對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著非常重要的影響，最后必然影響審計(jì)成果的公允性。

三、新常態(tài)下，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

在新常態(tài)下，針對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)存在的一些問(wèn)題。特提出了以下幾點(diǎn)建議。

(一)提高政府審計(jì)的權(quán)威性

對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，這種“上審下”制度的加強(qiáng)，有助于加強(qiáng)對(duì)國(guó)企進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)的審計(jì)權(quán)威性。在審計(jì)前要制定好審計(jì)對(duì)象管理方法，對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查研究，遣派職級(jí)合適的審計(jì)機(jī)關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)由于審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人之間的職位級(jí)別關(guān)系而出現(xiàn)的無(wú)法全面有效發(fā)揮審計(jì)權(quán)威性的問(wèn)題。只有提高了審計(jì)的權(quán)威性，才能夠充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

(二)提高企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督職能

國(guó)有企業(yè)由于業(yè)務(wù)多元化且業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度較高，內(nèi)部控制系統(tǒng)和人員管理系統(tǒng)相對(duì)較為煩瑣，會(huì)在一定程度上加大審計(jì)人員的工作壓力。提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督職能，加大風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，可以使得審計(jì)人員在一定程度上依賴內(nèi)部控制所得到的成果，幫助審計(jì)工作抓住重點(diǎn)，使內(nèi)部控制機(jī)制與審計(jì)工作相互融合，互相促進(jìn)，共同發(fā)展。

(三)做好審計(jì)調(diào)查，及時(shí)開展專項(xiàng)審計(jì)工作

國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高，需要審計(jì)機(jī)關(guān)科學(xué)制定更加具體的審計(jì)計(jì)劃，合理規(guī)劃審計(jì)的時(shí)間和工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性，減少任務(wù)工作強(qiáng)與人員少之間的矛盾。對(duì)于煩瑣的審計(jì)項(xiàng)目，要積極展開多次專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，在工作前做好前期調(diào)查，合理制定審計(jì)計(jì)劃，促使審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)歷了深刻變化。而審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)用積極正面的態(tài)度去迎接未來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的效用，以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。