內部控制視角下會計信息質量對提升企業管理水平的研究

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一、內部控制、會計信息質量與提升企業管理水平之間的關系

一般的看法認為，會計信息質量可以提升企業管理水平，高質量的會計信息在管理者事中決策、事前預測，以及事后分析過程中都發揮著重要的作用。通過高質量的會計信息，可以準確地計算財務報表中的各種指標，并與同行業相關企業進行對標，分析差距，尋找不足，預測企業預測企業未來發展過程中可能遇到的風險，提早作好相關的應對措施，針對性地進行戰術轉變和戰略調整。

基于會計信息質量在企業管理中發揮的重要作用，提高會計信息質量成為現代企業管理中的一項重要工作，經過理論研究和實證發現，加強內部控制管理是提高內部會計信息質量的有效方法和重要途徑，通過建立并逐步完善內部控制機制，能夠有效地避免和減少失真會計信息和虛假財務信息的出現，切實落實責任制度，是會計信息真實性的有力保障。

二、我國企業內部控制現狀

1992年9月COSO委員會提出《內部控制整合框架》，這是西方在內部控制領域最早的成果，包括內部控制的三項目標和五大要素，在此基礎上，結合我國實踐情況，我國逐步建立了具有中國特色的內部控制規范體系，包括一個基本規范，三個指引，具體為《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》以及《企業內部控制審計指引》，為企業開展內部控制工作提供了理論基礎和實踐方向，但是在與實際工作結合的過程中，很多企業在落實內部控制相關要求的方面還有很多不足，主要表現在：

(一)對內部控制不重視，缺乏內部控制理念。有的企業根本未建立內部控制制度，沒有相關的內部控制制度，缺乏企業內部明確的控制程序和標準；有的企業建立了內部控制制度，但是只是流于形式，沒有貫徹落實。總而言之，最重要的原因是對內部控制在企業中發揮的作用認識不深刻，認為內部控制僅僅是企業的內部制度，不能系統地從內部控制理論五要素方面入手，抓重點，切實落實內部控制措施。

(二)內部控制控制環境薄弱。內部控制五要素是一個規范的核心內容是，也是內部控制規范的靈魂,內部控制五要素具體包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控，而控制環境又是控制五要素的核心和基礎。然而，我國目前的現狀是，很多公司治理結構不完善，控制環境薄弱，內部人或控股股東控制現象嚴重，且缺乏有效的約束機制，存在嚴重的“一股獨大”現象；存在職責不分離現象，內部控制檢查和內部控制評價工作混為一談，不能從機制方面發揮內部控制的有效作用。

三、加強內部控制建設及提高會計信息質量的對策

結合內部控制五要素相關要求，結合會計信息控制的要求，可以在以下幾方面加強內部控制建設，進而提高會計信息質量，提升企業的管理水平。

(一)完善內部控制環境。企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司財務部門的議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，避免不相容職責的設置。

(二)企業應當根據設定的會計信息質量控制目標。企業應當全面系統持續地收集相關會計信息，結合實際情況，制定量化指標，明確公司風險的承受度，及時進行風險評估，會計信息的質量不僅僅體現在數量上還要體現在及時性上，通過及時的會計信息數據的分析，為管理者提供第一手決策資料。

(三)加強對會計信息的風險控制工作。企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。具體措施包括：1.企業全面系統地分析、梳理會計系統業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制，做到管錢的不管賬，管賬的不管錢。2.根據企業的性質、規模，確定會計系統內部常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。對于重大的財務決策，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。做到以常規授權為主導，特別授權為補充，特殊授權是根據業務突發性、臨時性、特殊性的業務要求而相應的制定，凸顯會計信息處理的層次性，進而提高會計信息處理的及時性。3.企業應當嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作,明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報吿的處理程序，保證會計資料真實完整。對于大中型企業，可以設置總會計師，且不得設置職權與其重疊的副職。4.企業應當建立財產日常管理制度和定期清查制度，會計人員采取財產記錄、定期盤點、定期進行賬實核對等措施，確保會計信息質量，以及企業財產安全。5.建立財務指標重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善處理。

(四)企業應當建立會計信息與溝通制度。明確會計信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，提高會計信息質量，促進內部控制有效運行。1.信息系統是承載信息的基礎，企業應當保證保證信息系統安全穩定運行，有條件地加強對信息系統開發與維護工作，對訪問與變更(訪問后是否可以改變數據)、數據輸入與輸出、文件儲存與保管以及網絡安全等方面的加強控制。2.企業應當建立反舞弊機制，加強溝通機制。對財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等情況列為反舞弊工作的重點，規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。

(五)內部監督。企業應當根據《中國的企業內部控制基本規范》)及其配套辦法，制定內部控制監督制度，規范內部監督的程序、方法和要求。針對會計信息，內部審計部門應當以提高財務管理水平，全面提升會計信息質量為原則，明確對會計信息檢查的范圍，包括會計基礎工作規范的執行情況、會計重點工作規范情況等方面，并重點關注會計信息造假及嚴重失真情況、違規使用資金情況等方面。通過內部檢查，規范財務工作，提高會計信息質量。