大數據時代“共享經濟”模式中會計核算問題的研究
——以共享單車為例

(西南交通大學希望學院 四川 成都 610400)

從中共十八屆五中全會公報上首次提出了“分享經濟”的概念以來，在我國公布的“十三五”規劃建議明確提出發展分享經濟支持實施網絡強國戰略，這預示著“共享經濟”(同時也稱作分享經濟)正式進入我國的發展戰略。據統計數據顯示，從2016年以來我國共享經濟市場規模已達到3.9萬億元，增長率高達76.4%，是我國經濟發展6個新增長點之一。預計到2020年，共享經濟規模將突破10萬億，在國內GDP的比重將達10%以上。

在大數據時代，“共享經濟”業務將成為我國經濟發展新的增長點，對于“共享經濟”這一較新的經營模式來說，本質上是利用網絡技術手段實現線下資源使用權的共享模式，由于共享經濟與傳統經濟有一定的不同，比如業務構成，業務平臺等等，隨之也將帶來一系列相關配套營運方式、結算方式等不同。

“共享經濟”業務模式與傳統的租賃經營管理模式有所區別，在營運方式和盈利模式上具有其特殊性，進而在會計核算方面也具有其特性。目前關于“共享經濟”的行業規范尚未明確，《企業會計準則》對于其涉及的會計計量中并沒有明確的規定，也引起了實務界、理論界的廣泛討論。共享單車業務作為“共享經濟”模式下的典型代表，具有“共享經濟”模式的共性，其引起的資產的初始確認、后續計量，收入以及相關費用處理的爭議，是實務運用中會計準則所面臨的新難題。

一、共享單車的營運模式

共享單車一般采用的是類似于B2C(Business To Consumer)的平臺型運營模式，而共享單車實質即是共享單車企業方購買單車，再通過平臺租賃給有需求的用戶，并根據用車時間來收取租金，應該說共享單車是大數據時代、互聯網背景下，對傳統租賃業務的一種創新。首先關于出租對象，傳統租賃模式下出租對象多為機器、設備、房屋，價值大且使用壽命長，在會計處理上一般將其確認為固定資產，也比較合理。而共享單車出租的自行車車輛，價值低，且使用壽命不如傳統租賃行業的出租物使用壽命長，因而在初始入賬的問題上也存在普遍的爭議。而共享單車與同屬于共享經濟模式的“嘀嗒出行”等平臺又有所不同，“嘀嗒出行”平臺本身只是通過整合車主的資源，根據用戶的乘車需求進行統一調配，使用的車輛也并非平臺自己擁有的資產，因此在會計核算中也不涉及車輛資產的確認和計量。

共享單車在運營中，押金的收取方式也與傳統租賃企業不同。由于出租對象的所有權和使用權相分離，為了規范使用者的行為，避免或減輕出租方的損失，出租企業通常會要求收取一定的押金作為擔保。共享單車業務中，作為出租對象的單車，因為頻繁的使用而遍布城市大街小巷，雖然有GPS定位，但畢竟不如傳統租賃方式好監管，收取押金也確實很有必要。但傳統租賃企業收取的押金通常在完成當次租賃業務后就予以退還，共享單車的用戶為了長期使用單車的便利，一般不會選擇每次取回押金的方式，而將押金存放在APP中，這也是共享單車企業穩定用戶的一種方式。這些押金長期存放可能帶來的收益，又涉及到了會計計量的問題。

二、共享單車的盈利模式

從本質上而言，共享單車平臺推行的是分時租賃方式，根據租用時間的長短來收取租金，這是共享單車的主要盈利來源。為了提升盈利能力，共享單車企業也在不斷創新盈利方式，分別推出了預付充值卡業務，例如面值分別為 20元/月、60元/季、120元/半年和 240元/年的充值卡。這種營銷方式對于用戶而言更加優惠，可以提高用戶數量，增強用戶對共享單車平臺的依賴，同時這部分資金留存在APP賬戶里，共享單車企業對這些資金進行有效運作又可以獲取一定的利息收入。另外，前面所提到的單車使用押金，要贖回通常需要較長的一段時間，共享單車企業利用這一段的時間差，合理運作又可以獲取一定的收益。

除了上述的盈利模式，廣告業務也為共享單車企業帶來了可觀的收入。許多商業企業看準了共享單車平臺的影響力，在共享單車APP頁面打出自己企業的廣告吸引消費者。甚至于在單車的車身、車手把、車筐、車輪后殼等位置打出廣告，進行廣告營銷，提升品牌的影響力。

三、共享單車的會計核算

(一)共享單車業務資產的初始確認與計量

共享單車的初始計量與確認目前仍存在爭議，學術上展開了廣泛的討論，主要集中在究竟是將共享單車劃分為企業的固定資產，還是存貨。一種觀點是將其確認為企業的存貨。根據企業會計準則的定義,“存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等”,包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品及包裝物、低值易耗品、委托代銷品等。從存貨的持有目的來講明確是為了銷售,而共享單車并非待銷售的商品,而是為租賃而持有,顯然不屬于上述類別的任何一種；另一種觀點則將其劃分歸于固定資產。在企業會計準則中，固定資產的確定應同時具備以下列特，第一，為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要，而不像存貨是為了對外出售。第二，使用壽命一般超過一個會計年度。雖然會認為共享單車的使用壽命受到外在使用因素的影響，壽命可能不足一年，但現實營運中，共享單車業務逐步規范、有序，有專門的工作人員對故障車輛進行處理和維護，并進行維修，進而共享單車普遍使用壽命能達到一年以上，因此并不影響其歸屬固定資產的范疇。綜合各種因素，筆者認為共享單車更適宜劃分為作為固定資產，進行相應的賬務處理。

另外共享單車的運營必須要依賴APP平臺的使用，來實現B2C 模式下的對外出租，前期共享單車企業在開發APP上也進行了不少的投入，對于這部分的投入又該如何處理呢？在企業會計準則中，無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，企業研究開發項目開發階段的支出，在滿足完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性等條件時，可確認為無形資產，因此筆者認為共享單車的APP在開發過程中所發生的支出應予以資本化。

(二)共享單車業務收入的確認

1.租金收入。共享單車實行的是分時租賃，收取租金是共享單車企業的最主要收入來源。通過了解，各個平臺的共享單車收費標準有所差異，但基本為0.5 元-1元/半小時的水平，用戶從掃描開鎖碼后開始計算騎行時間，到騎行結束時予以進行付款確認。目前，共享單車的租金收取方式一般分為兩種：一種是用戶騎行過程中通過APP平臺自動記錄時間和路程，騎行結束后通過APP客戶端進行相應租金的確認，然后經過第三方平臺進行支付，共享單車平臺收到款項后再確認收入；二是用戶辦理充值卡，預先把資金儲存到平臺的個人賬戶中，共享單車企業可以先將該筆資金確認為預收賬款，在后續用戶使用單車扣款時再予以確認收入。筆者認為不論以哪種方式進行用車租金的支付，在確認的同時都應該按照“主營業務收入”進行入賬。

2.廣告收入。共享單車企業的另一部分重要收入來自廣告所創造的收入。廣告收入主要來自于三個方面：一是客戶下載APP客戶端時，在APP 平臺上植入廣告，可以為共享單車平臺帶來可觀的收入，二是來自APP下載流量產生的收入；三是品牌帶來的直接廣告收入。優秀的共享單車品牌具有極大的商業價值，用戶群體依賴度高，與其他的企業及廣告商合作，在單車車身上打出廣告。這些附屬業務所產生的收入，應該統一計入“其他業務收入”賬戶。

3.租賃押金的投資收益。共享單車企平臺通常為了保證其單車資產的安全性，會要求用戶繳納租賃押金，押金因為共享單車品牌類別的不同，分為99-199元不等，由于用戶的眾多，其押金金額也是很大的一筆資金。共享單車用戶所繳納的押金與傳統租賃企業用戶所繳納的押金，從性質上來說沒有區別，而傳統租賃企業的押金一般在業務完成的當次就進行退還。而共享單車用戶則通常都不會選擇每次支付押金再取回押金的方式，由此這些押金也就長期留存在平臺，可把這些押金作為“其他應付款”進行入賬。

而押金留存的時間越長，共享單車企業將這些押金進行投資的機會也就越多，產生的利息也越多，其盈利模式類似于支付寶平臺的余額寶。按照目前資本市場5%-8%的利率，這些押金每年所帶來的收益，也是共享單車企業重要的一項收入來源。但目前學術界對于押金所帶來的收益，歸入利息收入還是作為投資收益進行處理，仍然處于爭論的范圍。

(三)成本費用的核算

1.日常運營費用。共享單車企業在持續的運營中，會陸續產生費用支出，主要涉及維護共享單車正常運營的管理費用。在日常的管理中，共享單車企業需要大量的工作人員根據實時使用情況對車輛進行合理的調配，對單車進行放置和維護；同時對于有破損故障問題的車輛也需要工作人員及時進行回收，這些工作人員的工作都是企業必需支出的管理費用；除此之外，還有一項主要的費用支出，就是對共享單車的進行維修的費用。單車由于長期、頻繁的使用，容易出現故障問題，并由此產生不少的維護、修理費用，主要包含修理人員的薪酬以及進行維護、修理時產生的相關零件費用等。

2.APP、資產折舊相關費用。前期開發的共享單車APP平臺，在后期運營階段，為了保證正常的使用，需要進行定期的軟件維護和軟件升級，還需要大量客服人員為用戶解決使用過程中的問題，也會產生后續費用支出，在其后續計量過程中，應當予以費用化；另外，在前面筆者已將共享單車確認為企業的固定資產，依據準則規定，在使用期內應對用作經營租賃的固定資產進行費用的計提，確認為租賃服務的成本。由此，應當依據單車的使用狀況和損耗狀況估計預計凈殘值及使用年限，選取適當的方法進行折舊的計提，確認為“主營業務成本”。

四、結語

共享單車作為“互聯網+租賃”模式的新興行業，正處于不斷地探索和創新中，需要完善相關配套的規章制度，國家應盡快出臺相應配套的政策制度保證“共享經濟”這類新型產業能夠健康、有序地發展，同時相關的會計制度、準則也應該與時俱進，進一步明確相應的確認計量，為這類新經濟業務的會計核算提供有力的依據。