淺析研究院所新個人所得稅納稅籌劃

(1.重慶理工大學 重慶 400054；2.中國科學院重慶綠色智能技術研究院 重慶 400714；3.中國科學院成都分院 成都 610041)

一、引言

隨著我國深入實施創新驅動發展戰略，研究院所科研人員的收入待遇得到不斷改善。研究院所如何根據實際情況制定適合自身的系統的納稅籌劃，盡可能降低科研人員的稅收負擔，成為科研人員較為關注的一個問題。

納稅籌劃是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。19世紀意大利已經出現稅務顧問為納稅人提供納稅籌劃咨詢。目前，在美國60%以上的企業委托稅務代理人辦理納稅工作，納稅籌劃咨詢業年產值在1000億美元左右；日本委托辦理納稅的企業比例高達85%。納稅籌劃在西方發達國家已成為一個專業化趨勢明顯的行業。

二、我國個人所得稅的歷史發展

1980年，第五屆全國人大第三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》；同年12月14日，財政部公布《個人所得稅施行細則》。1993年，第八屆全國人大第四次會議修改個稅法，規定所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅。1999年，第九屆全國人大第十一次會議修改個稅法，開征《個人儲蓄存款利息所得稅》。2005年10月，第十屆全國人大第十八次會議通過修改個人所得稅的決定，免征額為1600元。2007年6月，第十屆全國人大第二十八次會議通過決定，明確“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規定”。2007年12月，第十屆全國人大第三十一次會議通過決定，個人所得稅免征額由1600元提高到2000元。2011年6月，第十一屆全國人大第二十一次會議通過決定，個人所得稅免征額由2000元提高到3500元，個人所得稅稅率等級進行適度調整。2018年8月，第十三屆全國人大第五次會議通過了《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》。這是中國個人所得稅法自1980年實施以來的第七次修訂，是歷次修訂中改革力度最大、涉及面最廣、影響最為深遠的一次改革。

三、新個人所得稅主要要點解讀

2018年修改的新個人所得稅法發生了較大變化，如首次實行綜合征稅；免征額提高；首次增加專項附加扣除；拓寬稅率級距等。

(一)明確居民身份定義。新個人所得稅借鑒國際慣例，對居民個人和非居民個人的劃分標準進行了修改，即將原來“在境內居住滿一年”的標準修改為“一個納稅年度內在中國境內居住滿一百八十三天”。標準擴大了居民個人的范圍，將減少非居民個人，在一定程度上將增加個人所得稅稅收收入，使我國與其他國家和地區簽訂的稅收協定或安排相協調，進一步與國際接軌。

(二)實行綜合征稅。綜合征稅就是對納稅人的各種應稅所得進行統一綜合征收。個人所得稅從分類稅制改為綜合與分類相結合的稅制，對工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項勞動性所得(即綜合所得)納入綜合征收范圍，適用統一的超額累進稅率，統一計算個人所得稅；對經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得六項其他類型所得，仍采用分類征稅方式，按照規定分別計算個人所得稅。納稅人應區分所得類型，適用對應的征稅方式，準確計算個人所得稅。

(三)提高免征額。新個稅法下居民個人的個人所得稅減除費用由原來的年度合計42,000元提高至60,000元。勞務報酬、稿酬、特許權使用三項所得以扣除20%的費用后的金額作為計算個人所得稅的收入額。其中，為鼓勵腦力勞作，稿酬所得在允許扣除20%費用的基礎上，可以更進一步再減30%，兩項優惠疊加，稿酬所得實際是按原收入額的56%作為計算個人所得稅的收入額。

(四)增加專項附加扣除。新個稅法對于綜合所得的個人所得稅計算，新增了專項附加扣除項目，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。

四、研究院所科研人員收入結構

通常情況下，研究院所屬科技類事業單位，科研人員收入主要包括基本工資、崗位津貼、績效工資、工資外收入等。

(一)基本工資。研究院所基本工資包括崗位工資、薪級工資和各種國家事業單位政策性津貼補貼收入，這一部分是研究院所科研人員收入的基本組成部分，是最穩定的收入。

(二)崗位津貼。不同科研人員根據科研的需要，參照自身能力水平，被評聘至不同的崗位上，發放崗位津貼。

(三)績效工資?？冃ЧべY將科研人員收入與個人開展的科研活動情況掛鉤，隨著科研人員科研工作量的多少和評價水平高低而有所不同，是激勵科研人員提高工作績效、鼓勵先進的有效手段。

(四)工資外收入。工資外收入主要包括科研成果獎勵、稿費、專家評審費、咨詢費、勞務費等收入。

五、籌劃方法

按照新個人所得稅法相關規定，并結合研究院所科研人員收入結構的實際情況，籌劃方法可從以下幾方面入手：

(一)專項補貼費用化。將工資中的一部分以專項補貼以費用形式報銷，如通信費和職工防暑降溫費等以發票形式報銷。專項補貼費用化可以在收入水平不下降的情況下減少個人承擔的稅負。

(二)提高社會保險額度。合理利用國家政策，將社保、公積金等標準提高到最高限度。目前，我國已開始機關事業單位養老保險制度改革，在計算養老保險和職業年金額度時，可考慮盡可能增加計算基數以提高退休待遇。公積金可為科研人員改善居住環境提供有效支撐，隨著取現機制愈發人性化、便利化，盡可能提高公積金額度，在充分保障科研人員福利的同時，也是較好的個稅籌劃方式。

(三)大額工資外收入分次拿。合理利用勞務報酬所得稅法，將一次工資外收入所得分攤，增加扣除次數，達到節稅目的。如某科研人員為其他單位提供項目咨詢與服務，項目完成后取得勞務報酬50000元。一次性申報納稅，應納稅額為(50000-50000×20%)×30%-2000=10000元；而如果分4個月支付，則每月應納稅額=(12500-12500×20%)×20%=2000元，總計納稅額為8000元，節稅2000元。

六、籌劃建議

(一)加強工資系統設計。隨著我國人事工資制度改革和稅收政策的持續完善，合理合規籌劃個稅，切實提高科研人員待遇，實現稅后收益最大化，需要研究院所內部加強財務部門與其他相關部門間的溝通協作，系統設計工資發放方案，合理設置工資科目和結構，更為有效地進行個稅籌劃。

(二)加強財稅隊伍建設。實現科研人員個稅籌劃，應培育一支熟悉研究院所實際情況、具備較高專業知識水平、耐心細致的財稅隊伍，這是決定個稅籌劃優化實施的重要因素。研究院所財務和人事部門應做好工資和個稅繳納對接，可適度將個稅籌劃效果納入其考核指標，在合理合法的前提下，做好科研人員的個稅籌劃。