基于國家治理新動向的國有企業(yè)內(nèi)部審計的實踐

馮家賢

(國網(wǎng)山西省綜合能源服務(wù)有限公司 山西 太原 030001)

一、引言

十八屆三中全會對全面深化改革作出了頂層設(shè)計，十四屆四中全會又作出了全面推進依法治國的重大決定。目前中國經(jīng)濟正在呈現(xiàn)出“新常態(tài)”，經(jīng)濟從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，增長動力從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動，國家治理體系和治理能力也在不斷改進和提高。國家治理目標決定著審計的發(fā)展方向，國家治理模式?jīng)Q定著審計的制度形態(tài)。當前國家治理的新動向，不僅對國有企業(yè)(以下簡稱國企)的公司治理產(chǎn)生了深遠影響，也對其內(nèi)部審計發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)和要求。

審計是國家治理中一個內(nèi)生的具有預防、揭示、防御功能的免疫系統(tǒng)。審計監(jiān)督是國家治理法律體系的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計作為國企監(jiān)督評價機制與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，長期以來過于強調(diào)其在實現(xiàn)企業(yè)資源有效配置方面的作用，導致審計服務(wù)國家治理的能力并不突出，在推動國家反腐倡廉建設(shè)及黨的作風建設(shè)等方面還存在諸多不足。為了適應(yīng)國家治理發(fā)展的新形勢、新動態(tài)、新要求，國企內(nèi)部審計迫切需要順應(yīng)國家治理的新要求，找準方向、把握規(guī)律、圍繞中心、創(chuàng)新發(fā)展，以推進國家治理現(xiàn)代化。本文以山西省電力公司(以下簡稱山西公司)內(nèi)部審計的實踐為例，就國企內(nèi)部審計在國家治理新動向下如何持續(xù)科學發(fā)展進行闡述。

二、國家治理新動向?qū)衅髽I(yè)內(nèi)部審計的影響

主要體現(xiàn)在：(1)“全面治理”理念要求內(nèi)部審計領(lǐng)域全面性。企業(yè)作為現(xiàn)代社會的細胞，應(yīng)順應(yīng)國家全面治理理念，廣泛開展全面審計，將審計范圍擴大到企業(yè)各個領(lǐng)域，使企業(yè)為國家治理目標實現(xiàn)發(fā)揮應(yīng)有作用。(2)“高壓反腐”要求內(nèi)部審計推進企業(yè)反腐機制建設(shè)。內(nèi)部審計作為國企監(jiān)督職能部門，理應(yīng)在反腐倡廉戰(zhàn)役中走到第一線，充分履行自身“天職”，拓展和強化其廣度、寬度和力度，嚴查企業(yè)內(nèi)部違法違規(guī)問題，監(jiān)督和約束內(nèi)部各種權(quán)力運行，推動企業(yè)制度化反腐敗機制的完善。(3)“依法治國”建設(shè)要求合法開展內(nèi)部審計。依法治企是依法治國的重要內(nèi)容。國企內(nèi)部審計必須依法執(zhí)行審計法規(guī)制度，不斷提升獨立性、權(quán)威性和服務(wù)性，加快構(gòu)建系統(tǒng)、科學、完整的內(nèi)部審計制度體系。(4)國家治理的高質(zhì)效發(fā)展要求開展內(nèi)部績效審計。國企發(fā)展應(yīng)堅持把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟作為節(jié)能降耗和保護環(huán)境的基本途徑。內(nèi)部審計則需要全面推廣和實施績效審計，促進節(jié)約型企業(yè)的構(gòu)建，切實推動企業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)。(5)創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略要求內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展。科技創(chuàng)新是提高社會生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐。內(nèi)部審計應(yīng)具備創(chuàng)新思維，在審計理念、審計內(nèi)容、審計方式方法等方面予以創(chuàng)新，提升內(nèi)部審計的生命力和活力。

三、國家治理新動向下山西省電力公司內(nèi)部審計的實踐

(一)以政策執(zhí)行審計促進公司全面治理

山西公司審計部從促進公司全面治理角度出發(fā)，通過多種形式，開展了一系列政策執(zhí)行審計。例如，通過審查公司各級單位對于《國有企業(yè)領(lǐng)導人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》的執(zhí)行情況，評價其領(lǐng)導人員的思想政治建設(shè)狀況；對于國家電價政策執(zhí)行及重大電網(wǎng)項目建設(shè)等，開展全程跟蹤審計，確保國家政策措施的貫徹落實等。目前，公司的政策跟蹤審計長效機制正在逐步形成。而通過此類審計實踐，極大地拓寬了公司審計的領(lǐng)域，提高了審計的增值服務(wù)能力，促進了審計的可持續(xù)發(fā)展。

(二)強化審計整改，將依法治企向縱深推進

為了改變審計整改難以落到實處的狀況，山西公司以深入推進依法治企為導向，構(gòu)建了審計整改的問題整改專業(yè)負責制、整改難度分類評價制、問題整改確認注銷制、問題整改責任追究制，并將整改情況納入企業(yè)負責人業(yè)績考核兌現(xiàn)，確保整改責任落實到位。其次，公司每年將整改臺賬更新，將以前年度尚未整改到位和新發(fā)現(xiàn)問題納入整改臺賬，分解落實，跟蹤督導，并利用紀檢組長同下級黨政主要負責人談話、同業(yè)對標、業(yè)績考核、定期通報等手段，推動問題整改。另外，借助公司系統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓平臺，加大對領(lǐng)導干部和業(yè)務(wù)人員培訓力度，從典型案例入手，深入淺出，剖析問題根源、違規(guī)所在，從根源上避免問題發(fā)生。再者，針對近年各類檢查發(fā)現(xiàn)的問題，將不同程度存在的重大問題和“習慣性違章”行為列入“八嚴八禁”，嚴格管理、嚴明禁令，嚴加考核，嚴肅責任。

(三)實行責任追究到人，強化權(quán)力監(jiān)督制約

首先，山西公司進一步深化貫徹落實中央關(guān)于加強和改進對主要領(lǐng)導干部監(jiān)督的精神和工作要求，實行離任即審和離任必審，將“八嚴八禁”規(guī)定事項和屢查屢犯問題，列入重點審計內(nèi)容，重點揭示，強化責任落實。其次，協(xié)同落實領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任交接，防止責任向前推，問題向后推，實現(xiàn)“任內(nèi)全力整改遺留問題，任后不留新問題”的狀況。另外，徹底改變以往審計較多追責單位而較少追責個人的“習慣”，在開展各類項目中，對審計發(fā)現(xiàn)問題，不僅追究單位責任，而且循著資金、權(quán)力運行軌跡，將責任追究到人。

(四)探索開展績效審計，推動公司生態(tài)文明建設(shè)

績效審計的開展，需要審查經(jīng)營活動中資源使用的合理性，實際成果與預期成果的對比，及投入資源與產(chǎn)出成果的對比等內(nèi)容，審計過程相對復雜，因此在2013年之前山西公司對績效審計并未大規(guī)模開展。在高質(zhì)效國家治理導向下，從2013年起，公司開始積極探索和全面推廣績效審計，不僅將績效審計嵌入到經(jīng)濟責任審計、電網(wǎng)基建工程審計等傳統(tǒng)審計項目之中，還嘗試性開展專項績效審計。績效審計通過評價資金、資源、資產(chǎn)的有效利用，以及評價經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，對公司提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式及生態(tài)文明建設(shè)，起到了應(yīng)有的促進作用。

(五)創(chuàng)新審計方式方法，開展信息化審計建設(shè)

信息化審計決定著審計的未來發(fā)展。在信息化日新月異的今天，山西公司近年來開展了一系列信息化建設(shè)活動，以推動審計技術(shù)手段和方法的現(xiàn)代化。例如：(1)加強審計門戶和綜合系統(tǒng)應(yīng)用與考核，做好審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)開發(fā)與上線銜接工作；充分利用ERP審計系統(tǒng)、財務(wù)管控系統(tǒng)、營銷監(jiān)控系統(tǒng)等各類信息化資源，對公司經(jīng)營管理過程進行實時監(jiān)控，強化事前控制和事中控制。(2)開發(fā)了電網(wǎng)工程在線跟蹤審計體系及電力營銷在線審計體系，并應(yīng)用于實踐之中。(3)深化ERP業(yè)務(wù)審計等作業(yè)系統(tǒng)的應(yīng)用工作，為開展在線審計提供專業(yè)系統(tǒng)條件，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風險。信息化審計的建設(shè)，極大地提升了公司審計的效率和水平。

(六)構(gòu)建學習型審計組織，研究相關(guān)理論問題

隨著審計實踐的發(fā)展，內(nèi)部審計的內(nèi)容、范圍進一步拓展，內(nèi)部審計的相關(guān)理論也在“與時俱進”，國內(nèi)理論界針對內(nèi)部審計定義、審計對象、審計目標、審計內(nèi)容及審計職能等有了新的闡釋，但缺乏統(tǒng)一的理論認識和解釋，給公司的實踐工作帶來了不小的困擾。為此，公司審計部門在工作之余，也開展相關(guān)理論研究，運用研究成果來解決實際問題。公司學習型審計組織相關(guān)理論的研究，一定程度上為公司的審計實踐指明了方向。