淺談商業(yè)倫理與財(cái)會職業(yè)道德的遵守

(廣西大學(xué)商學(xué)院 廣西 南寧 540004)

一、引言

市場經(jīng)濟(jì)活動紛繁復(fù)雜，層層關(guān)系之間需要信任來維系，而支撐這種信任的最主要物質(zhì)就是信息。會計(jì)最主要的職能就是提供信息，是解決人與人之間相互信任的低成本機(jī)制，其運(yùn)用分類技術(shù)向信息使用者表達(dá)商業(yè)語言，從而在企業(yè)決策中起到至關(guān)重要的作用。

但是要準(zhǔn)確提供會計(jì)信息幾乎是不可能的，正如資產(chǎn)評估是科學(xué)的藝術(shù)一樣，估值模型雖然非常科學(xué)合理，但其中實(shí)際上涉及太多主觀判斷，從而價(jià)值很難保證客觀公允；會計(jì)亦然，會計(jì)信息是否準(zhǔn)確是主觀判斷的，而信息主要是價(jià)值信息，價(jià)值更是一個(gè)主觀的概念，公開的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息未必是真實(shí)的，即使是真實(shí)的，也未必是客觀的。

會計(jì)的最基本職能就是通過核算以達(dá)到提供信息的目的，而由于道德只能靠社會輿論、內(nèi)心信念、傳統(tǒng)習(xí)慣和教育力量維系，不像法律具有強(qiáng)制性，再加上人工智能逐漸取代繁瑣重復(fù)的會計(jì)核算，會計(jì)從業(yè)人員將更多地從事管理工作，因而遵守財(cái)務(wù)職業(yè)道德對于保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量尤為關(guān)鍵。

二、商業(yè)倫理與財(cái)會職業(yè)道德概述

(一)倫理和商業(yè)倫理

倫理指人與人之間以道德手段調(diào)節(jié)的各種關(guān)系，以及處理人與人之間相互關(guān)系應(yīng)當(dāng)遵循的道理和規(guī)范，是人際之間符合某種道德標(biāo)準(zhǔn)的行為準(zhǔn)則，廣義上倫理不僅僅指人對人，還指人與自然、人與社會之間關(guān)系的準(zhǔn)則。

商業(yè)倫理是倫理的一個(gè)子集，是商業(yè)活動中在處理內(nèi)外部人與人關(guān)系時(shí)所應(yīng)自覺遵守的道德方面的行為規(guī)范，主要就是規(guī)范各類企業(yè)及其管理者的行為，用于約束商業(yè)行為，處理利益相關(guān)者的要求。

(二)道德和職業(yè)道德

道德是做什么樣的人和怎么樣做人的問題，是國家提倡的、社會絕大多數(shù)人認(rèn)可的、非強(qiáng)制性的、內(nèi)化的行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

職業(yè)道德是適應(yīng)各種職業(yè)要求而必然產(chǎn)生的道德規(guī)范，是人們在履行本職工作工程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總稱，其體現(xiàn)著與從業(yè)人員相應(yīng)的道德觀念、情感和品質(zhì)，用以調(diào)節(jié)本職業(yè)內(nèi)部人員之間以及本職業(yè)同其他職業(yè)人員之間的關(guān)系。職業(yè)道德具有適用范圍有限性、發(fā)展歷史繼承性、表現(xiàn)形式多樣性和紀(jì)律性等特征。

(三)商業(yè)倫理和職業(yè)道德對管理行為的影響

企業(yè)經(jīng)營是以盈利為目的的特殊活動，但并不意味著倫理與經(jīng)營無關(guān)，恰恰相反，倫理與經(jīng)營有著密切的關(guān)系，即使企業(yè)以利潤最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，也并不意味著只要守法就足夠了，更不意味著講倫理與追求利潤是對立的。由此，企業(yè)管理中存在三種商業(yè)倫理假設(shè)。

不道德管理假設(shè)是對道德完全積極的否定，是不擇手段取得利潤的自私行為；非道德管理假設(shè)擁有好的意圖卻依然保持自私的動機(jī)，其把法律看作是企業(yè)運(yùn)營的一個(gè)參數(shù)，在這個(gè)范圍內(nèi)可以無拘無束地追求企業(yè)目標(biāo)。這兩種假設(shè)都是狹隘的，是對商業(yè)倫理和財(cái)會職業(yè)道德的否定和漠視。與不道德管理相對立的假設(shè)是道德管理假設(shè)，在該假設(shè)下追求企業(yè)目標(biāo)永遠(yuǎn)僅限于合理的倫理范圍之內(nèi)，不僅僅遵守字面上的法律，更要強(qiáng)調(diào)精神上的法律。

商業(yè)倫理假設(shè)決定企業(yè)管理行為，合乎倫理的管理并非把企業(yè)利益看成至高無上，而是從企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)去尋求企業(yè)存在的理由，利潤只是對社會貢獻(xiàn)的回報(bào)。James C.Collins和Jerry I.Porras指出，只有當(dāng)公司不把利潤看得高于一切的時(shí)候，才有可能采取具有遠(yuǎn)見卓識的行動。

三、職業(yè)生涯中可能面臨的具體難題及應(yīng)對

(一)企業(yè)采用不道德或非道德管理假設(shè)帶來的難題及應(yīng)對

一個(gè)企業(yè)采用道德、非道德還是不道德管理，一般是難以從外部信息獲知的，信息的不對稱性，使得公眾知曉不利消息具有滯后性。不道德的企業(yè)管理假設(shè)，難免會導(dǎo)致不道德的會計(jì)行為，會計(jì)人員自愿或是被迫選擇不道德手段向外界提供不真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。在這樣的企業(yè)環(huán)境下，想要憑借個(gè)人的能力制止、反抗，是非常困難的，因?yàn)樵谀壳暗穆殬I(yè)道德平均水平下，總會有人愿意為了一個(gè)職位放棄職業(yè)道德。

為了避免陷入不道德企業(yè)環(huán)境與職業(yè)道德的兩難境地中，在選擇單位前一定要充分了解目標(biāo)企業(yè)的企業(yè)文化、社會責(zé)任，以及對于負(fù)面新聞的處理態(tài)度，積極主動搜尋各方面信息完善初步判斷。假如事前判斷失誤，不幸入職不道德企業(yè)，面對小企業(yè)，勸服管理層還有一線希望，如果是道貌岸然資深大企業(yè)，要改變企業(yè)環(huán)境僅僅靠個(gè)人意志是難以完成的，如果足夠勇敢可以搜集充分的證據(jù)向監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)檢舉，如果明哲保身，可以選擇主動離開，不道德的企業(yè)交由時(shí)間和社會來發(fā)現(xiàn)和制裁。

(二)關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利益輸送帶來的難題及應(yīng)對

集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)交易如何保證公平公正公允的確是一大難題。當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的重大程度已經(jīng)影響企業(yè)的自身利益，當(dāng)控股股東的絕對權(quán)利凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，“人為刀俎我為魚肉”將成為定局，無論是利益輸出方還是利益輸入方的財(cái)務(wù)人員，都無法為投資者的利益拒絕不公平的關(guān)聯(lián)交易，因?yàn)榧瘓F(tuán)的利益被視高于一切，股東擁有表決權(quán)而管理層很少有。

這種情況是入職集團(tuán)公司前不得不考慮的，不論是母公司還是子公司。當(dāng)遇到這種情況，財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中如實(shí)反映關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易情況，面對注冊會計(jì)師的問詢，應(yīng)如實(shí)回答。如果遇到企業(yè)要求弄虛作假的情況，應(yīng)有反抗的勇氣和毅力，做實(shí)賬、說實(shí)話，不懼怕威脅也不被利益所誘惑。

(三)股權(quán)激勵(lì)下的業(yè)績壓力帶來的難題及應(yīng)對

大量的研究文獻(xiàn)認(rèn)為在股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施過程中，經(jīng)理人往往會采取操縱應(yīng)計(jì)利潤的方式分別在授權(quán)日之前或行權(quán)日之前，甚至在股票出售日之前對股票價(jià)格進(jìn)行操縱。Beck,Thomas 和Core的實(shí)證結(jié)果顯示，因?yàn)榻?jīng)理人存在著激勵(lì)補(bǔ)償?shù)挠@就促使他們產(chǎn)生盈余管理的行為。謝德仁和陳運(yùn)森的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)激勵(lì)的高管層更愿意從事盈余管理。除此之外，經(jīng)理人還通常采用時(shí)間選擇性披露、操縱非經(jīng)常性損益等方式以獲取股權(quán)激勵(lì)收益。

業(yè)績考核指標(biāo)越單一，管理層進(jìn)行盈余管理的難度越小，動機(jī)越強(qiáng)烈。趨利避害是生物的本性，當(dāng)不道德的會計(jì)操作帶來的代價(jià)遠(yuǎn)小于其帶來的收益時(shí)，這種不道德行為很可能會發(fā)生，哪怕這種收益是不正當(dāng)?shù)模猩跽咴敢饷熬薮蟮娘L(fēng)險(xiǎn)以獲取巨額的不當(dāng)收益。一項(xiàng)費(fèi)用的延后，一項(xiàng)收入的提前或是不當(dāng)分類，又或者是一次會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更，都有可能讓未達(dá)標(biāo)的業(yè)績滿足行權(quán)條件，甚至影響股價(jià)獲取利益。

在面臨股權(quán)激勵(lì)的利益誘惑時(shí)，也許一念之差就是百萬之遙，追求個(gè)人利益并沒有錯(cuò)，但是這要在保證不損害集體利益的前提條件下。在利益的驅(qū)使下，應(yīng)當(dāng)更有智慧有耐力地做好本職工作，通過努力去達(dá)到業(yè)績指標(biāo)的要求，而不應(yīng)采取弄虛作假、盈余操縱的方式企圖不勞而獲，這不僅僅關(guān)乎道德，更是個(gè)人品質(zhì)的體現(xiàn)。

(四)退市壓力帶來的難題及應(yīng)對

我國證券市場發(fā)展還不完善，退市制度較為指標(biāo)化。當(dāng)公司股票被暫停上市之后，公司披露的最近一個(gè)會計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在扣除非經(jīng)常性損益前后的凈利潤孰低為負(fù)值、其末凈資產(chǎn)為負(fù)值、營業(yè)收入低于1000萬元或被會計(jì)師事務(wù)所出具保留意見、無法表示意見、否定意見的審計(jì)報(bào)告等四種情形之一，將會被強(qiáng)制終止上市，即退市。

一名合格的會計(jì)工作者，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻明白自己的角色。違背道德讓企業(yè)在證券市場殘存實(shí)際上是違背市場優(yōu)勝劣汰原則的行為，垃圾股的存在不僅增加投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，更破壞了市場秩序。不做假賬、不違背道德，向使用者披露真實(shí)的信息，才是會計(jì)應(yīng)該做的。

四、遵守商業(yè)倫理與財(cái)會職業(yè)道德的總體框架

(一)認(rèn)識自己，不斷學(xué)習(xí)

會計(jì)是一門專業(yè)知識體系，為獲取必要的專業(yè)知識必須經(jīng)過公認(rèn)的正式教育，并且在涉入行業(yè)之前需要通過控制職業(yè)準(zhǔn)入的專業(yè)人士資格考試，在工作中，會計(jì)職業(yè)要遵守制約從業(yè)者與客戶、同事和公眾之間關(guān)系的行為標(biāo)準(zhǔn)，并承擔(dān)這一關(guān)系公眾利益的職業(yè)內(nèi)的社會責(zé)任，是致力于提升團(tuán)隊(duì)社會責(zé)任的組織。獲得和掌握必要的會計(jì)知識是會計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任，勝任工作的能力來自教育和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)合。專業(yè)人士參與的職業(yè)是高尚的和有用的，能夠激發(fā)從業(yè)者的愛與熱情，在應(yīng)用專業(yè)知識時(shí)應(yīng)該摒棄自私的商業(yè)觀，時(shí)時(shí)刻刻牢記客戶的利益，同時(shí)應(yīng)該對同行從業(yè)者忠誠，對他們一道從事的共同事業(yè)樂于提供幫助，而不應(yīng)該允許任何玷污整個(gè)行業(yè)的行為發(fā)生。

(二)識別風(fēng)險(xiǎn)，明哲保身

在選擇就業(yè)單位時(shí)，應(yīng)全面了解企業(yè)文化、內(nèi)控環(huán)境，分析企業(yè)采用的商業(yè)倫理管理假設(shè)，識別工作環(huán)境中違反職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)并制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方法，通過完善的事前準(zhǔn)備將違反職業(yè)道德的可能行為扼殺在搖籃中。對于不擇手段牟取企業(yè)利益最大化的企業(yè)應(yīng)及時(shí)止步，因?yàn)椴扇∈裁创胧┒紵o法降低其對倫理道德帶來的不利影響、規(guī)避違反職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)，既然如此應(yīng)明哲保身，不趟渾水。

(三)權(quán)衡利弊，明辨是非

對于入職企業(yè)后上級下達(dá)會計(jì)要求，應(yīng)做到權(quán)衡利弊，時(shí)刻堅(jiān)定自己為公眾提供真實(shí)信息的獨(dú)立地位，明辨是非，分析該要求背后的目的是否道德，推理該會計(jì)行為帶來的經(jīng)濟(jì)后果是否有損公共利益，對于不道德會計(jì)行為，要始終提醒自己從公眾利益出發(fā)，保持不參與、不配合，絕不違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求。

(四)保持冷靜，抵制誘惑

在面對業(yè)績壓力和利益誘惑時(shí)，應(yīng)保持清醒，金錢和權(quán)利都是身外之物，而倫理和道德是精神健全的第一要求。遵守倫理和道德或許不能讓人位高權(quán)重、榮華富貴，但是一定能讓人清正廉潔、兩袖清風(fēng)。市場是有記憶的，特別是會計(jì)這個(gè)尤為看重誠信的領(lǐng)域，違反道德一旦敗露將會是會計(jì)職業(yè)生涯中永遠(yuǎn)抹不去的污點(diǎn)，個(gè)人作風(fēng)會在行業(yè)中留下印跡，而這是金錢和權(quán)利都置換不來的。

(五)左右為難，全身而退

即使做到了認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)，知道如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從始至終內(nèi)心尊崇職業(yè)道德，也難免會陷入兩難的境地，因?yàn)槿伺c人之間的關(guān)系也會涉及道德，但是人情世故和職業(yè)道德有時(shí)候難以劃分誰輕誰重。在這種情況下，可以選擇全身而退，調(diào)崗、離職都是退出的方式，大可不必強(qiáng)迫自己非要在兩種道德之間做選擇，因?yàn)閭€(gè)人名譽(yù)才是最重要的。