區塊鏈技術應用于審計工作的思考

胡天宇

區塊鏈本身是一個“共享數據庫”，這個數據庫具有信息透明公開、不可被偽造、輸入信息可追蹤等特質，這些特質保證了區塊鏈技術中的數據有值得被信任的基礎，正因為其中的數據可信賴，這才保證了區塊鏈技術得以運用于其他行業，使其擁有了巨大的應用前景。區塊鏈由于可以將多個主體的信息統一在一起，使多個主體在同一個庫中一起行動，從而可以使得許多信息不對稱的問題得以解決。

1 區塊鏈技術應用于審計工作的必要性

為了達到審計的目的，審計人員就需要使用各種審計技術方法來收集審計證據，對審計對象進行分析調查，最后形成審計意見。因此審計技術的好壞與最后的審計結果的好壞息息相關。審計技術是審計人員在長期的審計實踐經驗中不斷累積并對其進行不斷改進的產物。由于時代的快速發展，傳統的審計技術也就會出現不符合時代發展的局限性。

1.1 傳統審計技術成本較高

由于互聯網技術是近些年快速發展起來的，審計技術還很缺乏相關轉型和發展，因此一個完整的審計流程中更多的還是依賴傳統人工的審計技術。往往一個審計項目都是由事務所組成一個審計小組前往被審計單位進行審計，審計小組成員的吃住費用往往由事務所進行承擔，因此審計成本上升導致審計費用也會增加。而被審計單位往往樂意選擇審計費用更低的事務所，事務所之間為了爭奪業務而降低審計費用，那么只能導致事務所減少審計過程中的預算，導致審計質量下降。

1.2 傳統審計技術的審計范圍有限

由于人力物力的限制，傳統審計技術所能涉及到的范圍比較有限，比如對企業的財務信息只能通過對應收帳款、銀行存款進行函證來進行審計證據的收集，這就導致審計人員所能掌握到的信息十分有限，那么就會產生不可避免的風險。

1.3 一些傳統審計技術自身有局限性

許多傳統的審計技術最開始是順應了當初的時代發展，但是在許多傳統的審計技術面對如今不斷發展的形式，在現代審計中就顯得有些吃力，逐漸展現出其弊端。比如審閱法，其重點在于追查項目的原始憑證，并審計憑證的真實性與合法性，這就導致了許多審計人員只認憑證不看現場，只要原始憑證齊全、發票真實，就認定這項業務是真實、公允的。在這一局限中，許多嘗試舞弊的被審計單位就會在原始憑證、發票上大做手腳來達到自己的目的。面對這種情況，傳統的審計方法往往是無力的。

2 區塊鏈技術應用于審計工作的可行性

在現在眾多的現代化技術中，區塊鏈技術是與審計需求契合度高，可實現力度大的現代化技術。區塊鏈已經逐漸引起了人們的關注，開始有了一些較為成熟的應用技術。那么下面就分析區塊鏈技術為何適應于現代審計技術，區塊鏈技術如何應用于現代審計技術。

2.1 區塊鏈的特點與現代審計的契合度

區塊鏈作為新興技術，具有它獨特的特點，包括去中心化、開放性、獨立性、安全性、匿名性。這五個特點分別有契合于審計技術的地方。

去中心化是區塊鏈技術最本質且不同于其他技術的突出的特征。去中心化代表了區塊鏈是一個自成一體的整體，它是沒有中心管制的，它的信息通過區塊鏈的各個節點來進行自我驗證、傳輸和管理。去中心化技術保證了區塊鏈的信息是由各個節點共同管理的，沒有中心管理者就保證了沒有一只最高權力的手可以對區塊鏈中的信息信息進行任何操控。那么對于審計來說，這樣的信息來源保證了信息的真實性與準確性，區塊鏈的開放性說明了區塊鏈的信息是公開透明的，除了信息各方提供者，任何人都可以查詢使用區塊鏈中的信息，這一點保證了區塊鏈系統的高度透明。這一點在審計方面，可以十分有效的遏制審計中審計人員的舞弊行為，比如審計人員對審計證據的編纂等。由于任何人都可以對區塊鏈中的信息進行查閱，那么在進行復查的時候，審計人員對數據的編纂很容易被其他小組成員發現，即使是全組成員參與的舞弊行為，通過外界的監督也可以很容易發現，因此區塊鏈的開放性更高程度的保證了審計質量，將舞弊行為扼殺在了搖籃里。

區塊鏈的獨立性是指，整個區塊鏈是一個完整獨立的信息集合，可以自身進行信息的交換與驗證，不依賴于第三方的機構，也不受任何其他的人為干預。區塊鏈的獨立性就自身來說，保護了信息的真實行與可信性，對于審計來說，信息的真實性可靠性對于審計來說就非常重要，只有審計所用的信息是真實可靠的，審計的結果才是公允可靠的。因此區塊鏈的獨立性對于審計來說也至關重要。

區塊鏈的安全性來源于，只要你無法掌握區塊鏈所有節點的百分之五十一，你就無法對區塊鏈中的數據進行修改，這保證了存儲在區塊鏈中的數據的安全性。這一點對審計的幫助與獨立性有相似之處。審計質量與審計結果的好壞，很大程度上依賴于進行審計的數據、材料的完整性與可靠性。既然區塊鏈中的數據是安全可靠的，那么就可以一定程度上保證審計質量與審計結果也是有效的。

區塊鏈的匿名性指的是，如果要對區塊鏈進行數據上傳，你不需要對自己的身份進行公開或者其他驗證，信息之間的傳遞也是匿名進行的，除非有法律進行明確要求。這種匿名性一定程度上保護了信息的提供者。在許多的審計案例中，我們不難發現，很多審計人員無法掌握或錯誤掌握的審計數據等材料，都是因為數據的提供者由于各種利益相關或其他原因，無法公開信息或公開虛假的信息，這限制了審計的有效性，使審計人員很難正確的得出審計結論。而區塊鏈的匿名性保護了信息公開者的身份，那么就打消信息持有者的顧慮，使得更多的被審計單位人員可以提供真實有效的信息。這從很大程度上保證了審計的結果是可靠且有效的，提高了審計的質量。

從以上特點的分析，我們不難看出區塊鏈技術與現代審計技術是高度契合的，且區塊鏈技術作為信息化技術，可以減少很多人力資源，變相的降低審計成本，審計證據的收集更容易且獲得的審計證據更真實可靠，審計質量在區塊鏈技術的加持下能更好的得到提高。

2.2 區塊鏈技術在審計技術中應用的好處

傳統審計技術之所以逐漸跟不上時代的發展，是因為傳統的審計技術需要在形式、技術、理念上都要進行創新，所以區塊鏈技術在這之中就顯得脫穎而出了。

區塊鏈技術的第一個優點是使審計手段更加全面。區塊鏈技術將一個企業偌大的財務信息從技術上進行了分塊處理，使得每一個數據都是獨立存在的，同時區塊鏈中的數據是準確的且公開透明，這十分有利于審計人員對被審計單位的財務信息進行查找與分析。

第二，運用區塊鏈技術的審計風險較傳統審計技術風險更低。這與區塊鏈的特性有關。區塊鏈中的數據公開透明不易被人為篡改。由于區塊鏈的數據上傳由各個節點共同進行，那么任何一個節點想對數據進行修改就必須獲得其他節點的同意，各節點之間無形中形成了相互制約，而且區塊鏈中的數據都是完整的，這也方便了審計人員的使用。

第三，區塊鏈技術大大降低了審計的成本。區塊鏈技術不需要審計人員必須到被審計單位的現場獲取材料才能進行審計，這樣就減免了事務所的差旅費支出。

第四點，區塊鏈技術使審計效率獲得了明顯的提高。因為區塊鏈對數據的保存是準確完整的，那么審計人員就可以最大程度的去追查企業業務的原始數據，以此來保證整個審計的完整性，避免出現在傳統審計技術下經常發生的信息不對稱而導致的審計效率低下。而且區塊鏈技術是信息化技術，審計人員可以減少許多需要去往被審計單位的時間，也提高了審計的效率。

第五點，區塊鏈技術對于提高審計的獨立性是非常有效的。因為區塊鏈審計是必須做到信息透明、完整、全公開且不易被篡改的，那么也就是說審計人員可以避免許多利益糾葛，從而真正的做到獨立，從而保證審計結果的真實、有效。

3 區塊鏈技術與審計技術結合面臨的困難與挑戰

當然，真正的做到將區塊鏈技術融入審計技術目前還是具有一定的挑戰與困難。首先是技術層面的。既然區塊鏈的信息是完整且實時更新的，那么將來必將面對的首要問題是，對于逐漸龐大的數據，如果對區塊鏈進行數據維護和完整地保存，這需要技術上必須做到一定的突破。而且區塊鏈作為新出現的技術，目前十分缺乏可以真正實用應用程序，審計人員通過區塊鏈技術進行審計必須要依賴于某些具體的應用程序，而這樣的應用程序還有待開發。

區塊鏈技術還變相的對審計的從業人員提出了更高的要求。除了基本的職業素養以外，區塊鏈技術作為信息化技術要求了審計人員必須具備計算機相關的知識。首先當區塊鏈技術應用于審計技術的時候，審計人員必須會操作，這是基本要求。其次，面對區塊鏈眾多的數據，審計人員也必須具備一定的經驗可以快速的把握關鍵數據進行分析。

最后區塊鏈技術由于還處于一個探索的階段，相關的法律法規還不健全。當區塊鏈技術實際被運用的時候，必須要有健全的法律法規對其進行管理，單是這一點，未來就還有很長的路要走。不過目前來說區塊鏈技術已經逐漸走入國家領導人的眼中，也組織了集中的學習討論，那么法律法規的出臺就是可期的。

4 區塊鏈技術在審計中應用建議

既然將區塊鏈技術應用到審計技術中既符合審計的現代化發展，又與審計中的各項要求相符合，那么具體應該如何將區塊鏈技術實際的運用在審計中呢，目前的區塊鏈技術的成熟程度又能支持審計過程中的那些具體行為呢。隨著市場要求與社會環境的變壞，審計報告的好壞與審計的透明度都有了新的要求，區塊鏈技術對于這兩個新的審計要求有著很好的推動作用。

區塊鏈技術對常規的審計程序以及抽樣的審計方法形成了巨大的沖擊。抽樣審計的出現主要是由于，若不進行抽樣，所要審計的總體數過大，所需要的人力物力過高，使整個審計過程變得無比艱難，抽樣審計就是通過對樣本的分析來總結整體。由于樣本始終無法完全的代表整體。抽樣審計最重要的就是如何選擇樣本量，如何通過對樣本的選擇降低風險，使樣本能最接近整體。但是如果使用區塊鏈技術，首先對信息的收集更高效，那么就更容易對整體進行抽樣，所提取的樣本量就更接近整體，那么抽樣審計的風險就能得到更好的控制與降低。或者當區塊鏈技術更為成熟的時候，也許在某些審計項目中可以不需要進行抽樣，由于區塊鏈中信息的完整性，可以直接對所有數據進行分析審計，完全消除抽樣審計帶來的風險。

同時，在區塊鏈技術的引入下，實時審計與持續審計將會得到更好的發展。實時審計指的是審計人員可以隨時通過獲取被審計單位的最新財務信息對被審計單位進行分析評價來發現被審計單位的風險，那么區塊鏈技術就可以支持被審計單位的財務信息進行實時更新，且審計人員可以隨時對這些財務信息進行查閱，這能更高的提升審計的效率。在這里我們以細節測試舉例說明更能直觀的理解。在傳統的審計方法中，細節測試的步驟通常是這樣的：先獲取所有與財務報表相關的總賬明細賬等，接著對這些賬目進行分析，核對這些賬目是否都賬賬相符且賬實相符，最后再與報表進行加總核對。如果是使用了區塊鏈技術來進行細節測試，那么所有賬目都在區塊鏈中呈現出一個賬本，且可以由不同的節點對其進行實時的賬目更新，那么細節測試將更加簡潔更加具有實時性。如此對比之下，運用了區塊鏈技術的細節測試比傳統的細節測試更加優秀更加簡潔易操作。站在現代風險導向審計的視角之下，運用了區塊鏈審計技術的審計，得益于區塊鏈的共享、時效性、公開透明的優點，降低了企業進行舞弊的可能性，企業財務信息將更加準確，審計的質量也由此能得到提高。

5 結語與展望

區塊鏈技術作為新的技術，對傳統審計技術是一個不小的沖擊。它作為一個新興技術也具有一定的兩面性，目前該領域還是處于研究階段，未來究竟如何發展、如何被應用還是充滿未知的。但區塊鏈技術給審計帶來的好處是十分明顯的，相信未來通過各行各業的努力，一定會創造出區塊鏈技術與審計技術的更好融合，促進我國審計技術的發展與創新，使審計技術更符合時代的發展與需求。