基于持續改進視角下的科研院所研發成本管控研究
——以江蘇省產業技術研究院為例

■馬 淼

（江蘇省產業技術研究院）

1 問題的提出

研發成本管控是科研院所管理會計工作的永恒主題，與現代科創型企業滿足外部利益相關者需求的戰略目標不同，科研院所的研發成本管控更突顯出其內生性。江蘇省產業技術研究院（以下簡稱：省產研院）是江蘇全省創新體系的重要組成部分之一。省產研院工作的重心是產業應用技術研究開發，發展宗旨以集聚創新資源、培育發展新興產業、支撐傳統產業轉型升級為統領，其根本目標是引領產業發展和服務企業創新，組織開展產業技術研究和集成攻關，創新體制機制，著力先行先試，建成需求引導、多元共建、統分結合、體系開放、接軌國際、水平一流的新型研發組織，成為江蘇省產業技術研發轉化的先導中心。由此，如何在實踐中進行行之有效的研發成本管控，就成為擺在科研院所管理當局面前的一項極為重要的研究課題，對于這項重要課題的解答也將成為給現代科研院所發展創新賦能又一有力的管理會計工具。

2 文獻回顧及相關理論研究

持續改進（continual improvement）最初由日本持續改進之父今井正明（Masaaki Imai）提出，這一管理思想的核心是要求涉及組織機構中的每位成員、管理流程中每一個環節都需要連續不斷的改進，從管理當局到管理中層，以至于每位基層員工，其管理策略至今仍然是日式現代管理理念的核心。持續改進是組織機構連續不斷的改進某一項或某一些控制流程，用于提高管理各級主體滿意度的一種現代管理方法，其主要包括：確認持續改進的管理目標、尋找管理改進的實施路徑、評估管理改進的績效后果以及實施管理改進的對策建議等方面（陸雄文，2013）。

在管理實踐中，持續改進有助于組織機構增強達成戰略目標的能力開發，并使之不斷地循環往復，通過持續改進階段性的戰略目標和評估改進管理的實施路徑，從而形成一個持續循環往復的管理糾偏過程。實質上，持續改進需要管理當局預先規劃一個組織機構中的全體成員分司其職、積極執行糾偏改進的預設管理環境，用于戰略目標、預先規劃、績效評估、充分執行的良性互動和有效貫徹。

3 省產研院的業務定位與基本職能

省產研院目前由院本部、專業化研究所及產業技術創新中心構成，全院實行理事會領導下的院長負責制。院本部定位于科學到技術轉化的關鍵環節，著力打通科技成果向現實生產力轉化的通道，為產業發展持續提供技術，并發揮兩個橋梁的作用——大學（科學院）與工業界的橋梁和全球創新資源與江蘇工業的橋梁，將“研發作為產業、技術作為商品”，構建促進產業技術研發與轉化的創新生態體系，打造研發產業夢想；未來將建設成為全球重大基礎研究成果的聚集地和產業技術輸出地，為產業轉型升級和未來產業發展持續提供技術支撐。主要開展專業化研究所的遴選、業務指導、績效考評、前瞻性科研資助以及重大項目組織、產業技術發展研究等。

專業化研究所實行預備制和動態管理，由江蘇區域內的產業技術研發機構申請，經審定后確認產生，與院本部簽署加盟協議，其原有機構性質、隸屬關系、投資建設主體和對外法律地位等保持不變；主要開展產業核心技術、共性關鍵技術和重大戰略性前瞻性技術等研究與開發，儲備產業未來發展的戰略性前瞻性技術和目標產品。專業化研究所業務定位主要涉及先進材料、生物與醫藥、能源與環保、信息技術以及先進制造等高新科技創新領域。

省產研院的基本職能是發揮戰略規劃和產業組織功能，瞄準國際產業前沿，研究提出產業技術發展戰略分析報告和前瞻性政策建議，成為引領產業高端跨越的智庫平臺。建立與國際接軌的研發組織方式，在若干產業前沿性、關鍵性、共性技術領域實現重大突破，促進科技成果資本化、產業化，持續培育新興業態和新的增長點。發揮智力和資本密集優勢，完善創業孵化功能，實施載體、項目、金融、服務聯動配套，成為高科技企業成長壯大的重要源泉。加快人才、項目、服務、資金“四位一體”聯動，拓寬高層次人才引進培養渠道，為海內外人才創新創業營造優質服務環境，構筑國際知名的產業人才戰略高地。省產研院要面向國際、面向市場、面向競爭，必須在國際國內兩個市場中不斷提升核心競爭力，保持組織可持續健康發展的態勢，以適應發展提速、規模提升的客觀要求。省產研院的戰略目標是成為“世界有影響、全國最前列”的一流新型產業技術研發機構。

4 基于持續改進的研發成本管控對策

4.1 構建研發成本管控持續改進的戰略規劃

研發成本管控是一項系統工程，系統工程必須由整體戰略規劃引領；科研院所的研發成本管控工作也離不開上位戰略規劃的指導。單一管理會計工具的應用在研發成本管控的工作實踐中，往往表現為片面、孤立、靜止、教條，而在持續改進的戰略規劃下，研發成本管控會煥發出全面、聯系、運動、靈活的綜合活力。科研院所的專業化研究所，根據上位戰略規劃以及階段性分步戰略分別是從事各專業技術方向研發項目的具體實踐者，其本身定位是研發創新活動的實際執行者，同時也是進行持續改進的研發成本控制的貫徹落實者。科研院所的產業技術創新中心，不僅作為立足省內國家高新園區，發揮產業布局、產業優勢的技術增長極和核心引擎，更應該成為研發成本管控的數據中心，運用管理會計工具從新興產業孵化、創新投融資的統計數據分析、模型描述與推斷中發現研發成本管控中存在的主要問題和主要矛盾，全面、系統、準確、及時地反映研發成本控制數據的變動趨勢，為戰略規劃部門和專業化研究所進行數據反饋，進行持續改進提供決策支持信息。

4.2 構建研發成本管控持續改進的制度體系

現代科研院所必須建立健全科學規范、管理有序的內部控制制度環境，制度建設始終是持續改進研發成本管控的一項基本建設工作，這也是持續改進理論原理在科研院所研發成本管控實踐工作中應用并取得管理績效的充要條件和基礎性工作。科研院所應當對存量的研發成本管控制度進行沿革調研與詳細梳理，并根據現有科研院所組織架構、業務模式以及職能特征來構建持續改進的應用環境，建立健全研發成本管控完善的規章制度管理體系，以明晰科研院內部各職能部門與各專業研究所以及產業技術創新中心等在研發成本管控責任上的界面劃分，以確保科研院所研發成本管控服從服務于其整體戰略目標的實現。在研發成本管控中，根據成本管控業績數據的實際表達及統計信息的分析結論，及時兌現成本管控制度中的績效考核承諾；以績效評估的結論反饋與實際兌現來取信于民，切實提升科研院所全員整體參與研發成本管制的工作積極性和樹立成本管控第一的主人翁意識，這有利于發揮出科研人員在研發創造與成本管控中的主觀能動性，有效貫徹落實成本管控流程中每個成本控制的分解任務點，籍以此推進管理會計工具間的深度融合。

4.3 構建研發成本管控持續改進機制的信息系統

當前大、智、移、云、物（大數據、智能化、移動互聯網、云計算和物聯網）等信息科技成果交相輝映，為世界科技創新發展吹響了新一輪產業革命的號角。這其中的研發成本近控智能化包括現代物聯網與最新大數據挖掘技術所支撐的研發成本管控信息，而移動互聯網5G技術與現代物聯網的不斷融合，又使成本管控大數據的產生與收集具備了現實的可操作技術條件，移動互聯網5G技術和現代物聯網的應用需要云計算技術的支撐，研發成本管控的大數據的深入分析與挖掘必將反作用于促進移動互聯網5G技術和現代物聯網科技的發展，這些正在日趨成熟的信息科技在實踐中均可用于科研院所的研發成本管控，并之現代科研院所的成本管控在科技生產力發展中更具備了智慧化的創新特征。科研院所的研發成本管控大數據的參照系，可以是同行可比的對標標桿機構數據、本院所歷史研發及試生產的數據、目標市場同業機構分析數據、專業研究機構的實證分析數據等。由此，科研院所應當選擇實力雄厚并在業界排名前列的硬件軟件提供商作為合作伙伴，在研發成本管控系統開發階段就整合持續改進的控制流程以及方法論，確保所開發出的的科研院所研發成本管控信息系統與現有的ERP等系統實現資源共享和協同控制。

5 科研院所研發成本持續改進的研究展望

持續改進在科研院所研發成本管控中的應用是一項全新的管理會計創新嘗試，之前沒有可供借鑒的經驗可循，之后希望有越來越多的研究者加以關注。對研發成本管控實施閉環管理、循環推進、持續完善，以建立一套適合省產研院且具有江蘇特色的科研院所成本管控長效運行機制是我們的愿景。推進這一機制長效運行的核心是對研發成本管控的績效評估，實際中也只有通過績效評估，才能發現科研院所研發成本管控中存在的主要問題和基本矛盾。對于存在的主要問題和基本矛盾的客觀分析，才能更有針對性的實施改進計劃，不斷糾偏去錯，堅定持續改進，并啟動新的下一輪的周期循環，以便使持續改進工作走上新局面，至此形成周而復始、滾動發展、螺旋曲折、不斷優化的常態化研發成本管控格局。