財政部 財會〔2019〕25號 2019年12月17日

第一章 總則

第一條為促進事業(yè)單位加強成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎(chǔ)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及政府會計準則制度等，制定本指引。

第二條本指引適用于執(zhí)行政府會計準則制度且開展成本核算工作的事業(yè)單位（以下簡稱單位）。

第三條本指引所稱成本，是指單位特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、設(shè)備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的耗費，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的耗費，以及其他耗費。

第四條本指引所稱成本核算，是指單位對實現(xiàn)其職能目標過程中實際發(fā)生的各種耗費按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動。

第五條單位進行成本核算應(yīng)當滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求。單位的成本信息需求包括但不限于以下方面：

（一）成本控制。為滿足該需求，單位應(yīng)當完整、準確核算特定成本核算對象的成本，揭示成本發(fā)生和形成過程，以便對影響成本的各種因素、條件施加影響或管控，將實際成本控制在預(yù)期目標內(nèi)。

（二）公共服務(wù)或產(chǎn)品定價。為滿足該需求，單位應(yīng)當準確核算公共服務(wù)或產(chǎn)品的成本，以便為政府定價機構(gòu)、有關(guān)單位制定相關(guān)價格或收費標準提供依據(jù)和參考。

（三）績效評價。為滿足該需求，單位應(yīng)當設(shè)置與成本相關(guān)的績效指標并加以準確核算，以便衡量單位整體和內(nèi)部組織部門運行效率、核心業(yè)務(wù)實施效果、政策和項目資金使用效果。

第六條單位應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行成本核算，財務(wù)會計有關(guān)明細科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當滿足成本核算的需要。

第七條單位應(yīng)當建立健全成本費用相關(guān)原始記錄，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本核算提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

第八條單位進行成本核算，應(yīng)當遵循以下原則：

（一）相關(guān)性原則。單位選擇成本核算對象、歸集分配成本、提供成本信息應(yīng)當與滿足成本信息需求相關(guān)，有助于成本信息使用者依據(jù)成本信息作出評價或決策。

（二）可靠性原則。單位應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項為依據(jù)進行成本核算，保證成本信息真實可靠、內(nèi)容完整。

（三）適應(yīng)性原則。單位進行成本核算，應(yīng)當與單位行業(yè)特點、特定的成本信息需求相適應(yīng)。

（四）及時性原則。單位應(yīng)當及時收集、傳遞、處理、報告成本信息，便于信息使用者及時作出評價或決策。

（五）可比性原則。同一單位不同期間、相同行業(yè)不同單位，對相同或相似的成本核算對象進行成本核算所采用的方法和依據(jù)等應(yīng)當保持一致，確保成本信息相互可比。

（六）重要性原則。單位選擇成本核算對象、進行成本核算應(yīng)當區(qū)分重要程度，對于重要的成本核算對象和成本項目應(yīng)當力求成本信息的精確，對于非重要的成本核算對象和成本項目可以適當簡化核算。

第九條單位可以根據(jù)成本信息需求、成本核算對象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期等編制成本報告，全面反映單位成本核算情況。

第二章 成本核算對象

第十條單位應(yīng)當根據(jù)其職能目標、所處行業(yè)特點，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。

第十一條單位可以多維度、多層次地確定成本核算對象。

第十二條單位按照維度確定的成本核算對象主要包括：

（一）按業(yè)務(wù)活動類型確定的成本核算對象。

（二）按政策、項目確定的成本核算對象。

（三）按提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品確定的成本核算對象。

第十三條單位按照層次確定的成本核算對象主要包括：

（一）以單位整體作為成本核算對象。

（二）按內(nèi)部組織部門確定的成本核算對象。

（三）按業(yè)務(wù)團隊確定的成本核算對象。

第十四條單位為滿足成本控制需求，可以以業(yè)務(wù)活動類型、項目、內(nèi)部組織部門等作為成本核算對象；為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價需求，可以以公共服務(wù)或產(chǎn)品作為成本核算對象；為滿足內(nèi)部績效評價需求，可以以項目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團隊等作為成本核算對象；為滿足外部績效評價需求，可以以政策和項目、單位整體等作為成本核算對象。

第三章 成本項目和范圍

第十五條單位應(yīng)當根據(jù)成本信息需求設(shè)置成本項目，并對每個成本核算對象按照其成本項目進行數(shù)據(jù)歸集。

成本項目是指將歸集到成本核算對象的成本按照一定標準劃分的反映成本構(gòu)成的具體項目。

單位可以根據(jù)具體成本信息需求，按照成本經(jīng)濟用途、成本要素等設(shè)置成本項目。

第十六條單位成本項目的設(shè)置，應(yīng)當與政府會計準則制度中“加工物品”“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目的明細科目保持協(xié)調(diào)。

單位可以根據(jù)需要在本條前款規(guī)定的成本項目下設(shè)置進一步的明細項目或進行輔助核算。

第十七條不屬于成本核算對象的耗費，不計入該成本核算對象的成本。

成本核算對象為業(yè)務(wù)活動類型的，與單位開展業(yè)務(wù)活動耗費無關(guān)的費用，如資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用等，一般不計入成本。

成本核算對象為單位整體的，單位負有管理維護職責但并非為滿足其自身開展業(yè)務(wù)活動需要所控制資產(chǎn)的折舊（攤銷）費用，如公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費、保障性住房折舊費等，一般不計入成本。

第十八條為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價需求開展的成本核算，應(yīng)當在對相關(guān)成本進行完整核算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定對成本范圍予以調(diào)整，如按規(guī)定調(diào)減不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的費用、有財政資金補償?shù)馁M用等。

第四章 成本歸集和分配

第十九條單位一般通過“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等會計科目，按照成本項目歸集實際發(fā)生的各種費用，據(jù)此計算確定各成本核算對象的成本。

當成本核算對象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設(shè)工程項目、自行研究開發(fā)項目時，應(yīng)當按照政府會計準則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會計科目，按照成本項目歸集并結(jié)轉(zhuǎn)實際發(fā)生的各種費用。

第二十條單位應(yīng)當根據(jù)成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進行成本核算。

完全成本法，是指將單位所發(fā)生的全部耗費按照成本核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的方法。成本核算對象為單位整體、主要業(yè)務(wù)活動的，可以采用完全成本法。

制造成本法，是指只將與產(chǎn)品制造或業(yè)務(wù)活動有聯(lián)系的費用計入成本核算對象，不將單位管理費用等向成本核算對象分配的方法。成本核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品、項目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團隊的，可以采用制造成本法。

第二十一條單位所發(fā)生的費用，按照計入成本核算對象的方式不同，分為直接費用和間接費用。

直接費用是指能確定由某一成本核算對象負擔的費用，應(yīng)當按照所對應(yīng)的成本項目類別，直接計入成本核算對象。

間接費用是指不能直接計入成本核算對象的費用，應(yīng)當選擇合理的分配標準或方法分配計入各個成本核算對象。

第二十二條單位應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)特點，按照資源耗費方式確定合理的間接費用分配標準或方法。

間接費用分配標準或方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資源耗費根據(jù)資源耗費動因分項目追溯或分配至相關(guān)的成本核算對象，如根據(jù)工作量占比、耗用資源占比、收入占比等。

同一成本核算對象的間接費用分配標準或方法一旦確定，各期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變動。

第二十三條單位應(yīng)當根據(jù)其職能目標確定主要的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，作為基本的成本歸集和分配的對象。

第二十四條單位內(nèi)直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費用，如直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動人員的工資福利費用、開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用的庫存物品成本、業(yè)務(wù)部門所使用資產(chǎn)的折舊（攤銷）費用等，應(yīng)當區(qū)分直接費用和間接費用，歸集、分配計入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。

第二十五條單位內(nèi)為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)或產(chǎn)品的輔助部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費用，應(yīng)當采用合理的標準或方法分配計入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。

輔助部門之間互相提供的服務(wù)、產(chǎn)品成本，應(yīng)當采用合理的方法，進行交互分配。互相提供服務(wù)、產(chǎn)品的成本較少的，可以不進行交互分配，直接分配計入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。

第二十六條單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的單位管理費用，如單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔的費用，可以根據(jù)成本信息需求，采用合理的標準或方法分配計入相關(guān)成本核算對象。

第二十七條成本核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品的，可以合理選擇品種法、分批法、分步法等方法進行成本核算。

第五章 附則

第二十八條行業(yè)事業(yè)單位（如醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位）的成本核算具體指引等，應(yīng)當由財政部遵循本指引制定。

第二十九條行政單位、參照執(zhí)行政府會計準則制度的非行政事業(yè)單位主體開展成本核算工作，可以參照執(zhí)行本指引。

第三十條本指引由財政部負責解釋。

第三十一條本指引自2021年1月1日起施行。