國有企業經濟責任審計與效益審計的結合對策分析

■楊謹斕

（四川億永正勤會計師事務所有限責任公司）

引 言

國有企業目前已經將相關要求作為依據，在企業內部制定并實施了企業領導人員的離任經濟責任審計制度，與此同時，還會通過年度預算核定指標，考核個人或單位的預算完成情況，并依據考核結果，采取獎懲措施，效益審計制度隨之形成。一般情況下，兩種審計相互獨立運行，無法借鑒彼此的審計結果，導致企業各項資源被大量浪費。因此，探索促進二者融合的路徑，其意義十分重大。

1 國有企業經濟責任審計和效益審計的區別及聯系

1.1 經濟責任審計

自改革開放以來，我國經濟體制逐漸改革完善，形成了以公有制為主體，多種經濟形式并存的所有制結構。在當前的經濟體制中，國有企業依然處在主導地位。因此，國有企業發展得良好與否，會對我國整體發展產生直接的影響。為推動國有企業的經濟發展，進一步提升國民經濟發展水平，需要在國有企業內部建立完整的規章制度和治理機制，以此為基礎，構建決策者和經營者相互約束的關系機制，以強化監督的效果，確保企業經營發展戰略的貫徹落實。在這一背景下，運用企業經濟責任審計，有助于預期目標的達成，因此，這項審計活動受到了國有企業的高度關注。

1.2 經濟責任審計和效益審計的區別及聯系

伴隨著社會經濟的不斷發展，經濟責任審計的重要性逐漸顯現，目前，在審計領域中，經濟責任審計的地位不容忽視。相較于效益審計而言，二者在存在聯系的同時，也存在一定的區別，具體表現在以下方面：①查證國有企業領導者個人經濟責任，屬于經濟責任審計的主要目的，這種審計對象以個人為主。而效益審計則與之不同，具體表現為整個企業單位都是效益審計的對象，企業經濟效益程序和途徑屬于審計重點。審計效益能夠在不損害企業利益的前提條件下，準確判斷企業各項財務收支情況，并依據審計結果，及時發現和解決問題，從而為企業發展水平的提升，創造有利的條件。②二者的相同之處較為明顯，促使二者有效結合，共同開展工作，可以使審計工作涵蓋到國有企業各個崗位，審計效果也會隨之提升。

2 經濟責任審計和效益審計相結合的意義及重點

2.1 經濟責任審計和效益審計相結合的意義

經濟責任審計的特點主要有長期性、工作繁瑣和要求多等特點，屬于綜合性審計工作，其開展時間主要是國有企業領導班子換屆，但由于換屆時間較短，因此，要求經濟責任審計在短時間內完成，這樣一來，就會導致審計力量、審計任務和時間方面產生矛盾，所以，審計質量很難得到充分保證。伴隨著效益審計在國有企業的全面落實，企業領導業績指標可以由效益審計所體現。在這種趨勢下，使二者有機結合，可以提高審計資源的利用效率，審計質量和效率也會隨之提升，同時，還能減少審計風險發生的概率。

目前，企業領導任職期間的管理活動和決策是否科學，屬于經濟責任審計的主要內容，但事實上，由于缺少數據的支持，經濟責任審計很難查證國有企業經濟活動效益，而效益審計可以為經濟責任審計提供指標上的支持。因此，促使二者相結合，有利于提升經濟責任審計的質量[1]。

經濟責任審計的實施，是監督國有企業領導者的重要手段，結合上文可知，在經濟責任審計工作中，審計重點是企業領導干部是否按照規定履行經濟責任和企業經濟效益，同時，也是效益審計的重要指標。促使二者相結合，有助于審計深度的提升，并在此基礎上，實現對領導干部權力的有效監督和制約。隨著二者融合程度的提升，與領導干部相匹配的績效考核機制會同時構建，有助于國有企業在未來實現更好的發展。

2.2 經濟責任審計和效益審計結合的重點

目前，推動經濟責任審計和效益審計結合，使二者作用實現充分發揮，是促進國有企業實現可持續發展目標的重要舉措。對于經濟責任審計和效益審計而言，及時發現和解決問題十分關鍵，與此同時，還要做好經濟效益的全面評估。因此，想要推動二者的融合，需要以經營決策、使用效果、合法性和資金管理等方面作為著力點。

經營決策審計：在企業經營管理階段，決策是否科學、合理和可行，關系到企業的經營和發展，同時領導與經濟責任之間的關聯極為密切，同時這也是經濟責任審計的重點內容。以企業重大投資項目為例，經營決策審計需要對投資項目由立項到效益實現的全過程進行審計，通過層層落實和把關，使決策結果的準確性得到保證，確保經營決策審計獲取預期的效益，規避經濟損失。

資金管理審計：在資金管理審計方面，效益審計所發揮的作用大于經濟責任審計。審計重點內容包括資金使用和管理情況，通過評價、跟蹤等方式的運用，及時發現資金管理存在的問題，并及時解決問題，減少因資金管理不當所導致的經濟損失[2]。

管理效果審計：審計管理效果，主要是站在管理角度，審核和評價國有企業領導者的綜合能力。在實際操作階段，可以對效益審計中企業經濟效益審計進行借鑒，此外，通過評價管理系統的健全程度、財務信息是否真實等內容，亦可取得相同的效果。

3 國有企業經濟責任審計與效益審計的結合對策分析

結合上文可知，國有企業經濟責任審計和效益審計具有密切的關聯，為二者融合奠定了堅實的基礎，因此，本文接下來會基于二者的聯系和區別和結合重點，提出促進國有企業經濟責任審計和效益審計相結合的對策，并加以分析，如下所述：

3.1 促進制度體系的統一

在查閱資料后得知的，制度體系不同，是導致國有企業經濟責任審計和效益審計無法有效融合的重要原因，具體表現為統一制度體系的缺失，導致經濟責任審計活動無法如期開展，比如：部分國有企業領導人任期內，經濟責任審計從未開展，即使是離任經濟責任審計，也是在上級部門的要求和幫助下進行，較為被動。有鑒于此，國有企業應促進經濟責任審計有關規定和效益審計制度的有機結合，找出二者的共同要求，并將其作為依據，構建與國有企業審計要求相符的制度體系，通過制度體系的構建，使經濟責任審計和效益審計的作用得到充分發揮。值得注意是，國有企業所構建的經濟責任效益審計制度體系并不是簡單的融合，而是以二者相同之處為基礎，以制度體系為載體，提升審計的應用價值，以推動國有企業實現更好的發展。

3.2 促進主體和對象的合并統一

現階段，經濟責任審計和效益審計的融合現狀不容樂觀，具體表現為審計主體不同，其中，財務部門是效益審計的主體，而其他部門屬于協助部門，被審計主體是單位或個人。審計部門是經濟責任審計的主體，被審計主體是領導人員。這種審計主體和對象相互獨立的情況，會導致審計工作量和難度大大提升，不利于審計工作的有效開展，因此，統一審計主體和對象勢在必行。

在國有企業中，審計小組應作為審計主體，包括審計人員和財務人員，其他部門需要支持審計小組開展審計工作。在審計過程中，必然堅持一個審計小組的原則。與此同時，還要促進被審計主體的合并統一，這里所說的被審計主體是指領導者和企業。究其原因，主要是企業效益審計的本質就是經濟責任審計。而效益預算目標，可以轉化為經濟責任指標，簡言之，就是領導干部經濟責任指標完成度越高，企業整體效益預算目標完成情況更好，二者之間，存在密切的關聯。總而言之，領導干部與國有企業之間存在密不可分的關系，因此，促進審計主體和對象的合并統一，有助于經濟責任審計和效益和效益審計的結合。

3.3 促進審計時間的統一

效益審計時間規定較為明確，企業可基于自身需要選擇審計時間，比如：月度審核、季度審核、年度審核等等。一般情況下，國有企業效益審核以季度和年度為主，因此，效益審核在時間選擇方面具有動態化特征。但經濟責任審核時間卻沒有明確的規定，臨時性和偶然性特征明顯。而審計時間上差異，使二者結合難度上升。為此，國有企業應該將經濟責任審計時間選擇作為著力點，通過明確審計時間，消除偶然性和臨時性特征。比如：國有企業可以借鑒效益審計時間選擇確定經濟責任審計時間，使二者同時開展，從而提升審計資源的利用效率，并發揮效益審計和經濟責任審計的最大價值。

3.4 促進審計標準的統一

企業月度和年度財務預算指標，是效益審計的評價標準和評價內容。這些標準和內容較為具體，有利于審計活動開展，但經濟責任審計與之相比，卻缺少具體的評價標準和內容，因此，在具體操作階段，存在不確定性和被動性的特征。通常情況下，企業經濟責任審計會依據企業財務預算指標進行，簡言之，財務預算指標是經濟責任審計的標準，但由于不同子企業財務預算指標存在差異，導致審計標準無法統一，不能被系統性和整體性地使用。為此，國有企業需要對經濟責任審計和效益審計評價標準進行完善，在保留預算指標的基礎上，融入廉政、資產增值保值、社會責任履行情況等指標。通過審計標準的統一，規范企業領導者的行為，及時發現企業經營發展過程中存在的問題，同時讓企業按照規定履行社會責任，增強國有企業的公信力。

3.5 促進審計報告的統一

在上述幾項內容統一后，國有企業經濟責任審計和效益審計就會變為一項審計活動，所以只能得到一個審計結果和審計報告。但其價值和作用，卻遠遠超過原有的審計結果，可以使國有企業審計需求得到滿足。

結 論

綜上所述，目前國有企業正處在改革發展的關鍵時期，在此背景下，企業應促進經濟責任審計和效益審計的結合，通過促進制度體系、主體和對象、審計時間、審計標準和審計結果的統一，增強審計的效果和質量，從而推動國有企業實現可持續性發展。