大數據背景下會計師事務所審計風險防范措施

■胡利軍

（中審華會計師事務所（特殊普通合伙））

引 言

互聯網信息技術的發展與普及不僅有效推動社會主義經濟建設步伐的加快，還對社會各行業領域未來發展產生深遠影響。與此同時，伴隨著多元化經濟體系的建設，金融行業對社會主義經濟建設重要作用越來越突出，作為金融行業領域中重要組成部分，審計行業的發展關系著整個市場經濟發展秩序是否穩定，影響著社會各企業正常運營。在新時代社會環境下，基于大數據的審計工作已成為各審計單位重點探索方向，在探索同時，這種工作方式也對審計行業發展有著積極推動作用。但在實際運用過程中，一些基于大數據的審計風險依然存在，影響著會計師事務所長期發展。因此，為進一步提高會計師事務所審計工作質量，本文將重點探索大數據背景下會計師事務所風險防范措施。

1 審計風險的基本特征

1.1 客觀性

客觀性是指審計風險在一定程度上可以有效控制，但是卻難以消除，具有特定客觀性質。具體而言，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，如果根據審查結果來推斷總體，那么總會產生一定程度的誤差，并且審計人員還要承擔一定程度的審計風險。因此，風險總是存在于審計活動過程中，且人們只能認識和控制審計風險，只能在有限空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生頻率和減少損失的程度，卻不能完全消除風險[1]。

1.2 普遍性

雖然審計風險通過審計結論和預期偏差表現出來，但這種偏差是由多方面因素引起，審計活動每個環節都可能導致風險因素產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會影響總審計風險。所以說，審計風險具有普遍性，其存在于審計活動中的每個環節，任何一個環節失誤，都會增加審計風險程度。

1.3 潛在性

潛在性是指審計風險并不一定會真實發生，但是卻會受審計責任的影響。審計責任是產生審計風險基本因素，如果審計人員在工作時對工作不承擔任何責任，那么就不會形成審計風險。如果審計人員盡管發生偏離客觀事實的行為，但沒有引起審計責任，那么審計風險便處于潛在階段，并沒有形成實質風險，這也就意味著審計風險存在一定潛在性。

1.4 偶然性

偶然性是指審計風險的產生是由于某些客觀原因或審計人員未意識到的主觀原因造成的，而并不是審計人員故意造成的。值得注意的是，在實際工作當中，明確審計風險偶然性特征尤為重要，只有這樣，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，審計風險控制才有價值。

1.5 可控性

可控性是指審計風險可以人為控制，通過人為操控可以有效降低審計風險發生幾率。一方面，雖然審計責任會導致審計風險的產生，但是可以通過識別風險領域，采取相應措施加以避免，不必因為風險存在而拒接客戶。只要風險降低至可接受水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，意識到審計風險的可控性，意味著審計風險可以通過努力降低水平，進而提高審計質量。

2 大數據背景下會計師事務所審計風險產生原因

2.1 缺少與被審企業的了解和溝通

在實際工作當中，與被審計企業做好溝通工作是順利開展審計工作前提條件，也是審計風險控制重要內容。隨著計算機技術發展與普及，我國會計師事務所發展規模不斷擴大，審計業務也在不斷增長。但是在不斷壯大過程中，會計事務所審計人員增長速度卻難以跟上審計業務量增長速度，大量審計業務使得會計師事務所對被審計單位疏于了解，導致會計師事務所旨在獲取更多利潤同時，也承擔了更高風險。盡管會計師事務所為降低審計風險產生概率，在客戶選擇方面制定了相應管理標準，但是在實際工作當中，該管理標準往往流于形式，審計人員沒有與被審計單位及時進行溝通和了解，導致審計過程中審計結果與企業實際信息不符，增加審計風險。

2.2 項目負責人業務能力不合格

項目負責人業務能力不合格是導致會計師事務所審計風險產生的重要因素之一。項目負責人能力大小關系著會計師事務所整體業務水平發展情況，是會計師事務所長期發展過程中重要力量。然而，在實際工作當中，會計師事務所在承接審計業務后，對項目負責人能力大小缺乏準確判斷，沒有將性格特點、相關工作經驗納入評判標準當中，通常是誰有時間便選擇誰承接項目。這種選擇方式往往導致的結果是：項目負責人業務能力難以勝任實際項目，缺乏相關經驗，在獲取審計證據以及分派審計任務面臨巨大難題，使得審計工作效率降低，提高審計風險。

2.3 審計程序不適應大數據時代發展趨勢

科學審計程序可以有效控制會計師事務所審計風險，提高會計師事務所審計工作效率。然而隨著大數據時代到來，數據信息呈爆發式增長，云計算和被審計單位會計信息化水平的提高，使得審計范圍越來越大，需要獲取以及處理的信息量也越來遠大，導致會計師事務所審計工作壓力增大，提高審計風險。另外，在審計工作中，部分會計師事務所審計程序缺少對大量數據信息獲取和分析處理，使得會計師事務所審計數據收集不充分，降低審計工作質量，增加會計師事務所審計風險。

2.4 審計內容的增加

傳統審計內容一般情況下是企業財務部門提供的財務會計數據，審計內容相對來說較為簡單，審計結論也更多體現于財務數據層面上。隨著大數據時代的到來，會計師事務所審計內容不再局限于財務數據，部分甚至對非財務數據進行審計，如直播行業的審計，主要是對直播客戶端流程以及收入確認方式進行審計。然而，伴隨著審計內容的多樣化，會計師事務所審計內容也隨之增加，會議紀要、圖片文件以及編碼等多種審計對象的出現極大程度上增加了會計師事務所審計人員工作量，使得審計人員工作壓力增大，增加審計風險。

3 大數據背景下會計師事務所審計風險防范措施

3.1 充分了解被審計單位內部情況

隨著發展規模不斷壯大，會計師事務所應充分審計風險防范管理，并采取相應規避措施，加大對審計風險管理力度，從審計工作各方面降低審計風險發生幾率，提高會計師事務所審計工作質量和工作效率。會計師事務所在承接審計業務過程中，要充分了解被審計單位所處行業背景、被審計單位所處行業地位、被審計單位內部環境、被審計單位內部控制情況、被審計單位信譽是否良好等相關基本信息，從各方面了解和掌握被審計單位基本管理情況，從而為后續審計工作順利開展提供幫助。另外，會計師事務所在審查被審計單位基本信息時，可以充分利用現有信息平臺，加大對被審計單位審查力度，將被審計單位基本信息收集在冊，并建立專門信息檔案系統，便于審計人員查找和識別，提高審計工作效率，降低審計風險[2]。

3.2 提升客戶選擇標準

在審計市場日益激烈環境下，許多會計師事務所為了承接業務而忽略了某些潛在風險因素，如審計業務由事務所合伙人承接，但是合伙人在承接審計業務過程中，往往忽視對客戶信息審查與把控，客戶選擇標準較低，沒有相應標準制度規定，且認為審計風險應由項目負責進行把控。然而項目負責人處于對合伙人的信任，往往對被審計單位疏于管理和把控，導致審計風險產生幾率增大。因此，為加大審計風險防范力度，會計師事務所要提高客戶選擇標準，制定相應標準體系，運用現代化信息技術，建立相關審查系統，嚴格把控承接審計業務各項程序，同時建立風險評估系統，對客戶風險進行評估，為科學選擇客戶提供數據支撐，保證承接審計業務各項程序準確進行，降低審計風險。

3.3 健全與大數據審計相關的程序

一方面，完善審計程序。完善審計程序可以提高會計師事務所對海量數據信息搜集能力，進而增強會計師事務所審計數據信息全面性、科學性以及實效性，提升審計質量。在實際過程中，會計師事務所可以充分應用NoSQL技術完善審計程序，通過利用NoSQL技術，審計人員不僅可以獲取來自數據關系庫的結構化數據，還能充分獲取web網頁、xml等半結構化數據，以及公司報表、圖片、音頻等非結構化數據，審計數據獲取局限性得以解決，增強審計工作質量。另一方面，構建大數據審計體系。會計師事務所要充分運用信息技術構建大數據審計體系，應用分布式文件系統HDFS、Hivc數據倉庫處理工具和達夢數據庫、SQL引擎處理技術等數據系統，從數據容錯、數據采集、數據分析等方面提高大數據審計流程專業性、高效性和準確性，增強會計師事務所審計質量，降低審計風險。

3.4 培養專業數據審計人才

一方面，確定培訓講師。在培訓初期，對具有豐富從業經驗和不具備任何大數據知識的員工進行培訓，如此不僅可以節約資金成本，還能反復進行基礎練習，完成培訓目標。在確定員工掌握大數據基礎知識后，聘請大數據與審計交叉領域的專家，深入開展基于大數據技術的專業審計知識培訓，讓員工掌握的大數據知識和具備的審計技能深入融合在一起，提高員工專業數據審計技能；另一方面，確定培訓人員[3]。會計師事務所可對員工進行分批培訓，如對于工作項目較遠的員工，可以通過運用線上互聯網技術，開展線上網課培訓學習，如此既能達到培訓效果，又能提高員工對信息技術認知程度，增強員工專業數據審計技能，提高審計工作質量和工作效率，降低審計風險。

4 結 語

綜上所述，大數據時代的到來既為審計行業發展提供了諸多機遇，也為審計行業帶來諸多挑戰。在數據背景下，會計師事務所要充分利用現代化信息技術，積極構建完善審計風險管理機制，并制定相應評估系統，對被審計單位基本信息進行嚴格審查，同時加強對審計人員培訓力度，提高客戶選擇標準，明確審計證據收集重要性，保證審計證據充分性和合理性，降低審計風險。