淺析新時代住房公積金會計核算與管理問題及對策

■孫玖陽

（濰坊市住房公積金管理中心）

住房公積金是繳存職工的長期住房儲蓄，作為負有管理職能的住房公積金管理中心，要歸集好、使用好、管理好住房公積金資金，就必須嚴格執行《住房公積金管理條例》《住房公積金會計核算辦法》《住房公積金財務管理辦法》，進一步完善會計核算制度，強化財務管理工作，提高會計核算質量與財務管理效能；就必須以廣大繳存職工利益作為出發點和落腳點，讓管理成果惠及全體繳存職工，使其享有獲得感和幸福感。

1 住房公積金會計核算和管理中存在的主要問題

1.1 住房公積金的歸集與提取數據統計不夠精確性

《住房公積金會計核算辦法》規定，住房公積金的貸方核算的是收到職工個人和所在單位繳存的住房公積金，以及按照相關規定對住房公積金賬戶進行年度結息的相關情況，借方核算的是職工因購買建造和翻建自有住房以及償還貸款本息等提取公積金的情況。隨著住房公積金制度不斷調整和完善，職工在住房公積金管理中心轄區范圍內調動工作，并轉移住房公積金，這種內部轉移是一個分支機構業務資金的減少，另一個分支機構業務資金的增加，在實際操作中只是體現在業務上，并沒有實際撥付資金，市級公積金中心沒有實際減少和增加住房公積金，不影響住房公積金的余額，但在會計核算過程中，若未與正常歸集和提取的公積金進行區分，將不能精確反應當年住房公積金的歸集和提取情況。

1.2 住房公積金應收或應付利息核算的人為干預性

（1）應收利息是會計核算住房公積金運作過程中發生的各項應收未收的利息。主要有兩種：一是委托貸款發生的應收利息。期末，核算當前尚未收到的委托貸款利息。但由于還款人發生債務糾紛或出現其他意外情況等，導致公積金貸款無法償還，在公積金貸款本金基本確認不能收回的情況下，委托銀行繼續將貸款利息以及罰息計算在內，這些即將形成呆賬的貸款，公積金管理中心在會計核算時仍會將其作為應收利息核算，這些虛增的增值收益，顯然是不真實的。二是定期存款發生的應收利息。公積金管理中心將部分沉淀資金辦理了定期存款，有一年期定期存款，也有一年以上定期存款，在核算過程中，計提應收利息時也存在著不科學性，如有的公積金管理中心為了增加當年的增值收益多計提定期存款利息收入；而有的公積金管理中心為了少上繳城市公共租賃住房（廉租住房）建設補充資金則少計提定期存款利息收入，這種人為的多計提或少計提定期存款利息都將影響當年的增值收益核算的準確性。

（2）應付利息是會計核算住房公積金運作過程中的應付未付的利息。《住房公積金會計核算辦法》規定：住房公積會計年度為公歷的1月1日至12月31日，而《住房公積金管理條例》規定：本年7月1日至次年6月30日為計息期間，每年的6月30日為住房公積金的結息日，由于住房公積金會計年度與結息年度不一致，按收入與支出配比原則，應在年末預提當年7月1日至12月31日期間應付職工住房公積金利息，但是《住房公積金財務管理辦法》并沒有明確規定計提利息的計算方法，這樣就容易造成多提或者少提應付利息，也影響當年的增值收益核算的準確性。

1.3 住房公積金貸款風險準備金的提取標準不統一

《住房公積金財務管理辦法》補充規定明確：貸款風險準備金按不低于住房公積金增值收益的60%核定，或按不低于年度住房公積金貸款余額的1%核定，從公積金增值收益中分配。在實際工作中，由于對不低于1%的理解不同，導致公積金管理中心執行的標準也會不同，如1.5%、2%等都是不低于1%，有的甚至更高。以2019年公布的住房公積金年度報告為例，全國住房公積金貸款余額55883.11億元，若按貸款余額1%提取貸款風險準備金則為558.83億元，若按貸款余額2%提取則為1117.66億元，累計提取貸款風險準備金余額達2223.21億元，風險準備金余額占個人住房貸款余額的3.98%，是1%的3.98倍。因執行提取標準的不統一，導致貸款風險準備金的提取出現偏差，超額計提，由于貸款風險準備金是專項資金不得挪用，這就造成大量資金閑置在專戶內得不到有效利用。同時，在不同程度上也會產生貸款風險準備金使用和管理問題。

1.4 管理者對住房公積金管運能力不足，增值收益率差異大

從2019年全國住房公積金年度報告看，地市級住房公積金管理中心增值收益率在2%及以上有20個，在1.5-2%的167個，最高的鐵嶺市2.91%；增值收益率在1%-1.5%之間的88個，在1%以下的有16個，相比較而言，也充分反映了部分地市在住房公積金管理和運作上存在著差距。

2 加強住房公積金會計核算和管理的主要對策

2.1 完善住房公積金相關制度，加快新一代公積金信息系統建設

為適應當前住房公積金發展需要，筆者認為：一是要加快修訂、補充和完善《住房公積金管理條例》《住房公積金會計核算辦法》《住房公積金財務管理辦法》，制定出臺更加符合新時代發展需要的住房公積金政策制度。二是要加快推進全國住房公積金綜合服務平臺建設，統一規范業務模式，建立住房公積金標準體系。這樣不僅可以大大降低軟件的使用和開發的成本，還可以減少在軟件維護上的費用，促進我國公積金管理信息化快速發展。三是要加快研發全國住房公積金信息系統。建議在住建部統一指導下，以各市級公積金管理中心為支撐，與上一級住房公積金監管部門進行聯網，打造全國性標準化住房公積金信息管理系統，聚焦“大數據”賦能，實現互聯互通，信息共享，提高住房公積金管理質量和水平。

2.2 細化住房公積金會計核算科目

通常情況下，在辦理住房公積金內部轉移時，若財務核算系統統計工作中存在不合理性，將導致會計核算準確性得不到保證，因此，只有通過劃分具體的會計科目，才能更加有效的保證核算的準確性。比如，在住房公積金內部轉移明細科目中，借方負責內部轉出資金，而貸方負責轉入資金。這樣就可以對轉入和轉出的資金有更加清晰的了解，進行更加準確的區分，也為年末統計數據奠定更加堅實的基礎。同時，可以大大提高住房公積金歸集和提取的數據準確性，確保住房公積金管理工作的實效性。

2.3 準確核算應收利息和應付利息

對于應收利息的核算，應區分應收貸款利息和應收定期存款利息。一是對貸款人貸款利息核算時，應遵守謹慎性原則與實質重于形式原則，經采取法律手段判定貸款人無力償還貸款本金和利息時，公積金管理中心應起草報告，經財政部門核實審批后，以書面形式正式通知受委托銀行停止計算該貸款人的利息，以保證管理中心與受委托銀行業務處理的同步性。二是對定期存款實施“模塊化”管理，在會計核算系統中建立定期存款管理模塊，輸入準確的定期存款信息，設定定期存款利息計提規則，準確計提定期存款應收利息。同時，應在應收利息科目下增設二級科目，區分“公積金貸款”與“定期存款”應收利息，這樣不僅能如實清晰地反應當期收益，還能遵守收入與支出相匹配的原則。

2.4 嚴格執行貸款風險準備金的提取標準

為了確保公積金貸款風險準備金計提的規范化，一是嚴格執行《住房公積金財務管理辦法》計提標準，將貸款風險準備金控制在公積金貸款余額的1%。二是可根據貸款逾期余額提取貸款風險準備金，逾期貸款余額是多少就計提多少貸款風險準備金，既可以保障風險準備金充足可用，也可以避免因風險準備金提取過多而造成大量資金閑置，降低公積金效能，還可以防止隨意變更提取比例，以達到貸款風險準備金管理的規范化。

2.5 加強住房公積金管理，科學運作保值增值

要強化住房公積金管理，不斷提高資金效益，就要從源頭抓起。一是要科學編制全面預算，有效分解成月（季）度指標，合理運籌使用，及時督導跟進，強化考核機制，確保全面預算執行落實到位；二是實行零余額賬戶資金管理，統一調度全市資金，在確保業務資金充足使用的情況下，將沉淀資金進行存儲，區分通知存款、一年期存款及一年以上期存款等，實施梯次搭配、按比例存儲，以利于資金調度和使用；三是積極與受委托銀行進行商談，提高活期協定存款利率，爭取在基準利率的基礎上浮動30%以上的理想效果；四是創新存款模式，采用存款利率詢價方式，對沉淀資金實施大額資金競爭性存放，使其利率上浮到40%，極大地提高資金收益率。

3 結 語

住房公積金制度的全面實施，在推進城鎮住房改革、支持城鎮住房建設、促進住房消費、拉動國民經濟、構建和諧社會等方面發揮著積極的作用。作為管理者要不斷加強對住房公積金會計核算和管理問題的探討，研究解決對策，彌補漏洞與不足；要不斷提高住房公積金會計核算精準度和資金管理水平，切實保障資金安全，實現住房公積金保值增值。