上市公司存貨審計風險控制策略探析

文| 高 倩

存貨審計的相關內涵分析

簡單來講，存貨就是企業生產經營活動中持有并且擬出售的相關原材料、尚未加工完成或者正在加工的產品以及加工完成的產品，存貨涵蓋的范圍較廣。存貨審計是相關審計人員通過執行多種審計程序對存貨的存在、計價與分攤、完整性等進行審計，全面掌握企業存貨的相關狀況，為促進企業存貨管理的完善提供有力的支持。

存在的風險分析

相比一般企業，上市公司的業務規模相對較大，存貨數量、種類也更多，上市公司的存貨審計難度也就更大。根據中國證監會官網的相關數據，2020年第一季度上市公司分行業的統計顯示，制造業所占的比重超過了50%，這也會導致存貨審計的總體風險加大。接下來，本文根據當前我國上市公司存貨審計的是實際情況，對其中存在的風險進行相關的分析。

1.確定數量引致的風險。第一，由于上市公司的存貨數量較多，因此在確定數量時可能存在一定的困難，這會導致存貨的數量確定不準確，加大審計的風險。同時，某些上市公司出于粉飾報表等目的可能會對存貨的數量進行作假。第二，某些存貨由于其自身的特殊性導致存貨數量難以盤點清楚。第三，針對某些工業生產中存在的液體，審計人員由于缺乏相關的專業知識，也無法對其數量或者真偽進行準確的計量。部分液體甚至有毒性，對審計人員的人身安全造成影響。第四，計量工具的準確性，如磅秤是否準確、稱重過程中是否有移動導致計量不準等，都會對存貨的數量造成一定的影響。

2.確定存貨計價導致的風險。某些產品的生產周期較長、生產環節較為復雜并且可能涉及到較為復雜的成本核算方法，財務人員在進行核算時，可能會導致核算結果的錯誤，而審計人員在審計時由于疏忽或者缺乏勝任能力，并沒有發現其中的錯誤，進而導致存貨的價值被高估或低估。同時，對于某些價格較高的珠寶首飾，由于產品設計或者自身材質的區別會對產品的價格造成較大的影響，而上述影響價格的因素難以量化，對審計人員自身的要求比較高，一般的審計人員缺乏相關的知識，導致在確定存貨價格時更多的依賴被審計企業提供的價格數據，不利于對產品價格進行準確、客觀的評估。

3.對存貨進行監盤導致的風險。監盤作為存貨審計程序的重要組成部分，如果能夠充分利用存貨監盤那么將有利于企業加強對存貨狀況的充分了解，從而及時發現存貨管理中存在的問題。當前，上市公司的存盤監盤工作中存在著一些問題：首先，對于存在多個倉庫的情況，沒有采取有效地措施防止存貨在多個倉庫之間的移動，可能會導致多個存貨的重復盤點，高估企業的存貨。其次，監盤人員可能沒有認真、負責的履行監督盤點的義務，只是應付了事，導致監盤流于形式，沒有真正發揮出其應有的效果。

4.審計人員能力不足引致的風險。審計人員作為審計程序的執行者，其自身是否具備勝任能力對于存貨審計具有非常重要的作用。然而，當前在某些上市公司的存貨審計中,存在部分審計人員未能認真、負責的制定存貨審計計劃、嚴格的執行審計程序，缺乏應有的職業精神。同時，部分審計人員又不具備勝任能力，對特殊類型的存貨難以進行有效的辨別、盤點，導致存貨盤點錯漏百出，賬實嚴重不符。不僅會影響上市公司的生產經營，甚至會導致廣大投資者的利益受損。

5.上市公司自身舞弊或者錯誤導致的風險。當前，部分上市公司出于美化報表的意圖，會通過財務造假的手段虛增存貨的價值，而這些手段往往是經過精巧設計的，并且會被上市公司可以隱藏起來，無論是內審還是外審人員發現的難度較大，導致上市公司的風險加大。此外，前文分析過，財務人員在確定存貨價格時，可能因為計算不準確導致存貨的價格失真，而審計人員可能會因為自身的粗心難以發現相關風險，風險由此產生。

策略探析

1.提高審計人員的勝任能力。針對當前上市公司存貨數量巨大、種類較多的現狀，事務所在組建審計團隊時應當配備經營豐富、專業能力過硬的審計人員，同時要加強對審計底稿的復核與質控，強化對審計人員盡職盡責的教育及監管。

2.制定完善的存貨審計計劃。在對上市公司存貨進行風險評估以后，審計人員應當根據風險評估的結果，制定相應的存貨審計計劃，根據存貨項目的重要性程度，確定各類存貨審計的范圍，對于金額重大、單價高的存貨盡量全面審計，對于不重要的項目可以采取抽樣的方法，總之應當根據上市公司的實際確定合理的存貨審計計劃。

3.了解并對內控的有效性進行測試。審計人員應當了解上市公司與存貨相關的內控設計是否存在、是否合理，存貨的采購、發出等是否具備完善的控制，各個環節是否實現了職責分離，相應的出入庫單據、采購發票等是否齊全、編號是否連續。

4.實施合理的實質性程序。在對上市公司存貨的相關控制進行了解并測試的基礎上，對存貨實施科學、合理的實質性程序。重視存貨監盤的作用，具體來說，要做到以下幾點：第一，保證稱量工具的準確性，可以在稱量前和稱量中多次校對；第二，對于同類存貨多倉庫存放的情形，審計人員應當采取有效措施，如標記、封存等防止存貨的移動；第三，對于貴重物品或者特殊物品，審計人員難以判斷的，應當借用專家的工作并對相關的計算方法進行了解。