基于稅務代理的企業涉稅風險管控

文| 夏 鶯

伴隨“營改增”試點的不斷推進，再加上減稅降費措施的全面鋪開落實，我國企業稅收程序、稅費核算環境得到很大程度改善，使得企業的稅負水平得到了很大程度的降低，導致企業經營競爭策略不再局限于外部市場活動、而是擴展到企業內部治理活動中去，特別是對涉稅風險管理方面的重視程度不斷攀升。因此，針對涉稅風險的研究和探討都是很有必要性的。

企業涉稅事項存在的主要風險點

企業內部治理事項中存在的風險點

由于企業內部治理活動、財務管理活動、內控活動的制度設計、方案執行過程中存在眾多涉稅事項，企業內部治理環境的效率高低、優良與否直接影響到企業稅務風險管理水平的提升。也就是說，企業涉稅事項的信息收集、方案制定環節存在不少風險點。一是信息收集環節的風險點。由于企業對納稅成本的最小化追求，不少企業的納稅信息收集環節存在信息披露不完整、財務信息不可靠的現象，再加上企業財務負責人與稅務代理機構的信息交換力度不充分，導致企業的納稅籌劃方案存在一定程度的違規風險。二是方案制定環節的風險點。由于企業對稅種、稅率、營改增補充解釋規定的研究和掌握程度不足，企業內部營改增執行方案的制訂存在核算不規范、增值稅核算適用范圍重疊的現象，導致企業的內部報稅流程、計稅流程存在核算不準確現象。例如，應當適用于3%稅率的增值服務業務，企業采用了6%的增值稅率進行核算，繼而增加了企業的納稅成本。

企業外部涉稅事項存在的風險點

由于稅務機關對違規納稅、過度偷稅行為的稽查活動加強，再加上企業對外部涉稅行為的稅法遵從意識不強，企業外部涉稅事項難免會存在不少風險點。

一是稅務代理流程不健全。由于企業對稅務代理相關法律規定指引的認識不深入，企業與稅務代理機構簽訂合同、執行合同流程的過程中難免會存在權責混亂的現象，導致企業遭受稅務稽查、返工報稅的資源損失，最終不利于企業充分提升稅務代理活動的效率。例如，在稅代工作中未指明委托納稅籌劃人的信息獲取權限和企業的內部組織結構，同時企業財務和業務部門的委托對接責任不明確，導致納稅籌劃活動的信息溝通不暢、風險識別不及時。

二是涉稅法律風險和信用風險。盡管不少企業委托專業稅務代理機構開展納稅籌劃工作，但是不少企業對稅務代理目標的追求過于傾向于最大化避稅，導致企業人為引導稅代機構過度避稅、有意不披露完整財務信息等現象偶爾發生，從而導致企業的涉稅事項存在一定程度的法律損失風險，甚至導致企業形成不良納稅信用記錄。例如，企業人為引導稅代活動造成納稅稽查過程中發現的納稅違規行為，企業的納稅信用記錄出現不良現象，同時對稅務代理機構的服務信譽形成很大的不良影響。

稅務代理事項中存在的風險點

由于稅務代理機構存在專業能力不足、稅務代理方案執行不力，稅務代理機構在企業單位具體實施的涉稅事項難免存在些許風險點。

一是納稅籌劃方案的執行風險。由于企業內部沒有及時的配合稅務師提供的納稅籌劃方案，企業各項經濟活動的涉稅成本難以有力控制，導致企業面臨納稅籌劃失效的風險。例如，納稅籌劃要求產生的綜合費用額度，企業沒有產生可靠的經濟活動和財務憑證，導致企業納稅籌劃失效。

二是稅務代理活動的技術風險。由于稅務代理機構對企業財務狀況、納稅歷史記錄的研究不力，稅代機構對不同規模、不同類型企業的稅務師配置存在自身能力與業務難度不匹配現象，導致企業的稅務代理服務質量難以保證，甚至出現納稅技術違規的現象。例如，針對企業以往虧損模式的納稅籌劃方案，稅務代理機構沒有委派能力足夠的稅務師提供可靠的稅務籌劃服務。

稅務代理機構視角下的涉稅風險防范建議

完善稅務代理活動的人員配置機制

針對稅務代理活動存在的人員配置問題，稅務代理機構需要健全稅務代理業務的分級評價機制，不僅對企業納稅信用設定分級，同時對稅務師業務能力設定分級，使得符合企業類型的稅務師能夠勝任稅務代理業務，從而保證稅務師能力與業務難度相匹配，最終提升稅務代理服務質量。例如，針對企業納稅信用的分級，可以設定區分為以往存在納稅違規行為的、存在納稅違規風險的、完全不具備納稅風險的企業，以保證稅務代理機構能夠針對不同類型的企業配置相匹配的稅務師，最終保證稅務代理服務的可靠有序開展。

健全稅務代理活動的事前部署流程

要健全稅務代理活動的事前部署流程，稅代機構才能高效的進行稅務代理活動，具體需要從三方面入手：

一是健全稅務代理的事前流程。這需要稅代機構明確的稅務代理相關法律規定指引，使得企業充分認識到與稅務代理機構在簽訂合同前、信息收集環節、方案制訂、方案執行環節的權責范圍，使得會計信息提供、財務信息披露、納稅目標制訂環節的義務范圍足夠明確，最終保證企業能夠充分配合稅代機構的納稅籌劃活動。

比如，企業財務和業務部門的委托對接責任需要明確，使得稅代機構可以與企業財務專人進行溝通和信息交互，以保證納稅籌劃活動的信息溝通順暢、風險識別足夠及時。

二是提升納稅人企業的法律風險意識。這需要稅代機構給予企業充分的納稅法律風險培訓，使得企業認識到納稅違規的法律成本、引導企業合理避稅、合法進行納稅籌劃活動。

三是保證納稅籌劃方案的有力執行。這需要稅務代理機構明確企業內部對納稅籌劃方案的支持措施，包括人員對接、信息溝通、內控協調、財務報告獲取范圍等方面，從而保證企業與稅務代理機構的高效配置。例如，納稅籌劃要求的原始憑證要求、費用支出要求，稅代機構需要幫助企業開展相關稅務理論的培訓，以保證企業內部對納稅籌劃方案的的有力執行。

完善稅務代理合同內容

稅務代理機構要想充分提升稅務代理服務的質效水平，就需要完善稅務代理合同內容。

一是明確稅務代理活動中的權限設置。也就是說，這需要稅務代理機構逐步明確委托稅務代理的權限需要，將稅務代理活動需要的財務業務權限納入委托合同中去，使得納稅籌劃所需的人員對接、涉稅信息報送活動具備充分的合同依據。

二是明確稅務代理活動的信息需求。這需要稅務代理機構增加與納稅人企業的信息溝通投入，將信息溝通的細化要求納入委托合同中去，使得納稅人企業充分理解稅務代理活動需要的會計信息是完整可靠的，同時合理獲取企業的涉稅內控信息，以期為客戶企業提供足夠科學完善的稅務籌劃方案。

幫助企業健全內控、涉稅風險管理機制

要保證稅務代理機構的納稅籌劃活動能夠健康開展，稅務代理機構需要幫助企業健全內控、涉稅風險管理機制，使得企業以往的涉稅風險得到有力規避。

一是幫助企業健全內控制度。這需要稅代機構給予企業基礎的內控專業知識傳達，使得企業充分認識內控風險評估、內控信息溝通等要素的應用原理和運行機制。例如，稅務代理機構遇到企業存在內控缺失導致的財務信息不可靠現象，稅務師需要明確提出改進建議，幫助企業在長期的納稅籌劃中增強納稅合規性。

二是為企業涉稅風險管理機制提供有力建議。針對企業存在涉稅政策執行誤區的現象，稅務師需要幫助納稅人企業建立涉稅風險管理機制，使得企業具備基本的風險管理部門、涉稅風險管理機制，以保證企業后續的稅務代理活動能夠持續健康進行。例如，針對企業增值稅稅率執行存在誤區的，稅務師要給予補充解釋和說明，說明不同增值稅稅率適用的業務計稅范圍和區別，同時建議企業健全稅收政策的執行研究部門，使得企業的計稅活動足夠準確。

結論

稅代機構要想合理的提升稅代服務質量、幫助企業合規進行納稅籌劃，不僅需要稅務師科學完善稅代合同內容、健全人員配置機制，還需要引導企業完善內控制度、涉稅風險管理機制，以期稅務代理活動的質效水平提升。