非同一控制下企業合并中過渡期損益的會計處理

文| 韓明芳

我國財政部基于國際會計準則的基礎，頒布的《企業會計準則第20號-企業合并》，此項法則是我國最初以準則的形式來對企業合并進行規范化的管理。企業合并是資本集中轉化為市場集中的基本模式，有利于經濟效益的提高、企業資源配置的優化。非同一控制下企業的合并可以劃分為一次變換交易實現企業的合并與經過多次交換交易從而達到企業的合并狀態。企業合并過渡期間會計處理方法的不同，財務報表會直接反映出不同的經營成果與企業的財務狀況，企業的資產價值發生變化，合并雙方的直接利益也會發生變動，進而關系到其他相關方的利益甚至社會資源的配置優化問題。因此，企業合并中過渡期內會計的合理處理方法的探究對企業合并的達成起著引導和借鑒的作用。

非同一控制下企業合并的基本知識點

確認購買方、購買日與成本

企業合并中，多數情況會指定“購買方”是指企業合并中握有掌控權的一方，它所掌控的具有表決權的股份應當多于半數。如果出現：有被購買方財務、經營決策的主導權；具有購買方董事會多半成員的任免權；掌握了購買方董事會投票權的多半上述情況時，也應遵照協議執行。“購買日”是指控制權在企業合并交易中進行轉移的準確日期。會計在實踐中需掌握好以控制權轉移時間點定為確定購買日的規則。在購買日確定時，股東大會已通過合同（協議）；合并事項已經國家及相關部門進行審核與批準；合并中的財產權已在各參與方中完成轉移，手續完結；購買方的購買款支付已過半并且具有后續余款支付能力；購買方轉化為被購買方的經營與財務的實際操控者，得利的同時對其承擔風險。所謂的“合并成本”大致包括兩個部分：一方面是購買方在購買日的公允價值，其中包括合并中所需要的付出的資產；發行（承擔）的債務；發行的權益性證券等。另一方面是合并中所涉及到的成本，有直接成本和間接成本。

公允價值應用問題

公允價值可以用來計算在購買放的會計處理中，購買方獲得被合并企業的資產負債額，可以財務報表中呈現凈資產的浮動和商譽。目前，雖然我國市場經濟已經有了一定的發展，但由于之后現金流量的額度、時點與貨幣的實踐價值等都存在不確定性，因此在計量的操作上具有一定難度，公允價值的確認仍存在一定的問題。公允價值計量屬性是一個動態的計量屬性，要求企業會計從業者在每個年度末結合各種因素，對資產和負債的公允價值進行確認，這個過程中則需要增加企業的信息成本。如果會計從業者對公允價值不能夠很好地掌握，便很難有效運用。

非同一控制下企業合并的相關對策案

企業的合并趨勢的不斷擴展促進了企業合并中會計處理方法的探究。但正如上文，非同一控制企業合并的購買法下存在著一定的問題并會隨之產生相當的負面影響。因此，本文從以下幾個方面著手，力求使企業合并向著健康良好的進程發展，從而增強我國綜合國力與國際競爭力。

1.規范公允價值操作。就現狀，我國會計從業人員的整體素質處于低位，職業判斷能力也不足，因此在規范會計準則時，有必要減少職業判斷的需求。我國應竭力地對有關現值的確認、計量和報告事宜，根據現有規定，盡快規范公允價值的具體操作，增加其可操性。

對公允價值的相關性、可靠性機器歷史成本、現行市價、顯性成本、未來現金流量的現值和可變現凈值等計量屬性的研究進行深入探究。對于公允價值的披露與報告，遵循公允價值原則編制全面收益表并施行全面收益的概念。

2.擴大監管力度。環顧我國會計實操，不乏會出現由企業未達到某種目的利用確認商譽減值損失來進行利潤調節[2]。企業具有一定的會計政策選擇權利，因此便會有一些上市公司選擇的主觀性，借助公允價值等會計政策選擇權重新整合公司的財務報表業績達到平滑利潤。

所以，應從國家的角度出發，切實遵循會計法規，強化會計內外部監督部門的監察制度，增強對企業會計選擇權的管控力度，同時配套相關措施共同實施，逐步提升上市公司信息披露的高度透明化，進而達到保護投資者的利益。

3.提高從業人員業務水平。整體來看，會計工作是一項需要具備很強專業性、政策性和原則性的工作，隨著會計改革的不斷深化，經融業務逐漸多元化的情況下，會計從業人員的整體素質將會對會計準則的合理實施造成一定影響。

換言之，它將在一定的程度上起到制約會計準則中會計方法的運用和會計信息質量的提升。因此，提高會計人員的專業素質首當其沖。同時，會計從業人員還需掌握計算機操作技能，以此減少人工計算錯誤，簡化復雜的計算過程，提高精確度。

總結

日新月異的經濟形勢對企業財務工作時刻在發出新的要求與挑戰，企業會計從業人員需要從企業實際出發，認真做好企業財務制度、增強預算管理、將企業經費收繳工作落實、強化財務監管等業務，以便企業經營者更加清楚地掌握新動態。