營改增后建筑業(yè)的納稅籌劃風險及規(guī)避

文| 劉 靜

建筑業(yè)在營改增背景下所面臨的稅務風險

1.財務核算的難度增加。營改增前，建筑企業(yè)的財務核算要求比較簡單，營業(yè)稅是價外稅，不涉及抵扣進項；營改增后，銷項稅為價內(nèi)稅，需要計算銷項稅和抵扣進項稅。由于增值稅應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，采用這種抵扣的核算模式須增加十幾個會計科目，核算難度也因此大幅增加。在操作層面上，如果建筑企業(yè)在開票、報稅、認證抵扣、稅款繳納等環(huán)節(jié)賬務處理不當，就會面臨涉稅風險。

2.合同簽訂風險。建設企業(yè)在與相關業(yè)主簽訂EPC合同時，需要按照設計、建設、購買分別拆分進行簽訂核算，如果沒有按照此過程，那就需要從高適用稅率，引起企業(yè)的稅負增加。合同簽訂人員在稅制改革后，如果沒有及時理解相關政策，沒有把握相關增值稅的不同稅率，將降低企業(yè)的經(jīng)濟效益水平。

3.資金籌集風險。建筑企業(yè)多存在資金不足問題，對企業(yè)的發(fā)展造成了較大的負面影響。例如，建筑企業(yè)基本上存在無法根據(jù)項目進度取得或支付相應進度付款，無法在項目完成后收回資金的問題。這些問題的出現(xiàn)，主要是因建筑企業(yè)處于弱勢地位，導致資金不足，當需要納稅時，只能自行墊付，增加了建筑企業(yè)的財務負擔和壓力。

營改增后建筑業(yè)的納稅籌劃

1.依據(jù)供應商的不同進行籌劃。供應商的主要分類是一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體經(jīng)營。當供應商提供包括稅在內(nèi)的相同價格時，可以選擇一般納稅人作為供應商，這樣可以獲得更高稅率的專門的增值稅發(fā)票，并且僅憑這個方法可以把扣除額度降到最小。當供應商提供含稅報價不同時，采購方必須綜合考慮最終的成本，以選擇合適的供應商，促使企業(yè)獲得最大利潤。

2.EPC 合同的納稅籌劃。在簽署單一EPC合同時，建筑公司可以把合同拆分，并與業(yè)者簽訂設計合同、購買合同和施工合同。在實施過程中，業(yè)主可要求總承包方對工程費用采用一般增值稅法，并按10%的稅率進行增值稅專項計算，但由于建筑業(yè)的原始營業(yè)稅為3%，增值稅后稅率為10%，如果EPC總承包商沒有足夠的增值稅來抵扣進項稅，稅收負擔將增加。“營改增”實施后，總承包方對簽訂的工程項目進行全面的調(diào)整，計算出工程項目的可抵扣稅額，評估是否存在稅負增加風險，再與業(yè)主協(xié)商計稅方法的選擇問題等進行溝通處理。

“營改增”后建筑業(yè)規(guī)避增值稅納稅籌劃風險的有效策略

加強對“營改增”稅收政策的認識

“營改增”實施后，建筑企業(yè)應該對“營改增”政策的實施引起高度的重視，加強相關工作人員對“營改增”政策的學習和掌握。例如：建筑企業(yè)應該定期組織財務工作人員、稅收工作人員以及相關業(yè)務工作人員進行相關“營改增”稅務知識的培訓，以此更新企業(yè)內(nèi)部工作人員的知識體系，做到與時俱進，以此為“營改增”后建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃工作奠定良好的基礎，從而規(guī)避企業(yè)風險的發(fā)生。作為建筑行業(yè)財務工作人員、稅收工作人員以及相關業(yè)務工作人員，在熟練了解和掌握相關增值稅稅收政策后，還應該加強與我國財稅部門以及地方稅務機關之間的交流和溝通，以此進一步的了解我國的增值稅政策，有效降低彼此在對新稅收政策理解上的偏差，及時了解和獲取最新的稅務政策信息，并針對“營改增”建筑企業(yè)所設計的增值稅納稅籌劃方案進行商討，征求我國相關部門一致的同意，從而確保建筑企業(yè)的增值稅納 稅籌劃方案的可行性，進而規(guī)避其風險的發(fā)生。

完善增值稅管理相關制度

“營改增”后，在增值稅發(fā)票的開具、增值稅繳納管理、增值稅發(fā)票管理等方面，建筑施工企業(yè)應積極構(gòu)建和完善增值稅管理制度，這也是“營改增”建筑企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。根據(jù)“營改增”的規(guī)定，建筑企業(yè)應加強增值稅的管理，在企業(yè)內(nèi)建立相應的稅控機構(gòu)，加強專業(yè)技能的培養(yǎng)，并結(jié)合我國增值稅政策的有關方面，以期為規(guī)避風險，確保公司健康穩(wěn)定發(fā)展。

注重對供應商的管理

從供應商納稅人的身份出發(fā)，收集和分析供應商的各項信息和數(shù)據(jù)，準確判斷供應商發(fā)行的發(fā)票類型，以選擇更合適的供應商，準確地確定供應商選擇的類型，以準確地實現(xiàn)進項稅額的充分抵扣，并將供應商的相關基礎的信息化建設。因為信息化建設需要面臨的數(shù)據(jù)規(guī)模大、業(yè)務種類多樣、計算程度復雜等因素，其迫切需要信息化技術的支持，更新財務部門所必須的硬件與軟件，為企業(yè)的管理提供更強大的支持，在信息化的輔助下，減少財務人員的工作壓力，使其獲得更準確便捷的數(shù)據(jù)，全面提高員工的工作效率。

結(jié)語

綜上所述，建筑公司在實施“營改增”后，給建筑企業(yè)造成了稅務上的壓力，也增加納稅的復雜程度。在實施增值稅籌劃時，施工企業(yè)應根據(jù)自身實際經(jīng)營特點，分析各類風險，采取一定措施規(guī)避風險，加強增值納稅籌劃，加強對“營改增”稅收政策的認識，兼顧供應商管理，制定和完善增值稅管理制度，確保建筑企業(yè)的順利發(fā)展。