稅收視野下的邊疆少數(shù)民族自治地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展淺析
——以云南德宏州為例

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 云南 昆明 650032)

一、稅收優(yōu)惠政策的含義、類型及功能

(一)何為稅收優(yōu)惠?

“稅收優(yōu)惠”是一個國家在一定的發(fā)展階段中，運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施，或是補(bǔ)貼某些開展特定經(jīng)濟(jì)活動的納稅人，使之得到激勵和照顧，從而帶動相應(yīng)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的發(fā)展。

(二)稅收優(yōu)惠的類型

綜觀我國稅法，稅收優(yōu)惠主要用于鼓勵農(nóng)、林、牧、漁、水利等行業(yè)發(fā)展，鼓勵能源、交通、郵電等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)科技、教育、文化、宣傳、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的進(jìn)步，體現(xiàn)國家的民族政策和扶持社會福利事業(yè)，鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵環(huán)境保護(hù)和自然資源的綜合利用，鼓勵產(chǎn)品出口，吸引外商投資，建好經(jīng)濟(jì)特區(qū)等。

根據(jù)不同的組織方式和政策偏向，稅收優(yōu)惠可分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠、區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、外商投資優(yōu)惠和招商引資優(yōu)惠，形式多樣。根據(jù)當(dāng)前德宏州各類稅收優(yōu)惠政策來看，以上各類優(yōu)惠政策均包含在內(nèi)，其優(yōu)惠力度大，優(yōu)惠政策項(xiàng)目多。

二、稅收優(yōu)惠的功能

在當(dāng)前國家大力推進(jìn)“減稅降費(fèi)”背景下，出臺了許多配套稅收優(yōu)惠政策，有效的促進(jìn)了我國大中小企業(yè)的迅速發(fā)展，特別是小微企業(yè)。這得益于稅收優(yōu)惠所具備釋放經(jīng)濟(jì)活力的功能。稅收優(yōu)惠的功能可以從宏觀、中觀和微觀三個方面進(jìn)行分析，具體可體現(xiàn)在對宏觀調(diào)控功能、產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)功能和企業(yè)激勵功能三個方面。

(一)宏觀調(diào)控功能

從宏觀方面分析，稅收是國家主要財(cái)政收入，是國民經(jīng)濟(jì)體系的重要支柱，是國家實(shí)施宏觀調(diào)控職能的重要保障。

從宏觀層面看，稅收是國民經(jīng)濟(jì)體系中的重要支柱，對國家職能實(shí)施和宏觀調(diào)控至關(guān)重要。作為財(cái)稅體制重要組成部分的稅收優(yōu)惠，是一國實(shí)施自上而下的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。

實(shí)際上，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施可以在很大范圍和程度上體現(xiàn)稅收公平原則和稅收量能負(fù)擔(dān)原則，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅收在納稅人之間的公平分配，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)、社會和文化發(fā)展的各方面起到調(diào)控作用。同時，作為稅制的重要構(gòu)成要素，稅收優(yōu)惠政策也不僅是改善投資環(huán)境、引導(dǎo)資金流向的主要杠桿，也是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段。這同樣是宏觀調(diào)控的重要體現(xiàn)。

(二)產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)功能

從中觀層面看，稅收“參與經(jīng)濟(jì)”、“干預(yù)經(jīng)濟(jì)”的職能日益凸顯，在國家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)下，稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整是一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。

鼓勵性的稅收政策積極引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)預(yù)期調(diào)整目標(biāo)，通過鼓勵性稅收政簽引導(dǎo)生產(chǎn)要素的合理配置，主要表現(xiàn)在:重點(diǎn)扶持小型微型企業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，鼓勵企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并聯(lián)合和集團(tuán)化發(fā)展，引導(dǎo)投資落后地區(qū)、發(fā)揮中西部地區(qū)的比較優(yōu)勢。限制性的稅收政策可以制約高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)社會福利最大化的目標(biāo)。

通過實(shí)施國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅和技術(shù)研發(fā)支出企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，大力促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)更新改造和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

(三)企業(yè)激勵功能

從微觀上看，各種稅收優(yōu)惠的最終目的旨在于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)是最終落腳點(diǎn)。不管是國家的財(cái)稅政策還是對產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，其最終都是為了給企業(yè)釋放紅利，推動企業(yè)更好更快的發(fā)展。

例如，當(dāng)前我國開展的“大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)”，其目的就在于支持小微企業(yè)發(fā)展，給予小型微利企業(yè)高起征點(diǎn)、低稅率、抵免減免所得額等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，有力的刺激了市場活力，出現(xiàn)大眾創(chuàng)業(yè)高潮。

三、德宏州稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

德宏州位于我國西南邊境經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，同時屬于少數(shù)民族自治地區(qū)；德宏州與緬甸毗鄰，而緬甸又是中國從陸地通往南亞和東南亞，走向印度洋的必經(jīng)之地，對中國推進(jìn)“一帶一路”倡議以及云南建設(shè)面向南亞東南亞輻射中心都起著極其重要的作用。

德宏州具有良好的區(qū)位優(yōu)勢，具備大力推進(jìn)沿邊開放的條件，同時作為西部少數(shù)民族自治州，企業(yè)發(fā)展可享受多重稅收優(yōu)惠政策，有力推動德宏州主動融入和參與國家和省對外開放戰(zhàn)略，對于德宏州實(shí)現(xiàn)彎道超車、跨越發(fā)展，從全省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的末梢轉(zhuǎn)變成為成為云南乃至全國沿邊開放的前沿帶來了重要的機(jī)遇。

(一)少數(shù)民族自治州的稅收自治權(quán)

為促進(jìn)民族自治地方適應(yīng)自身地區(qū)特點(diǎn)快速發(fā)展，我國《民族區(qū)域自治法》從第19條至第45條，總共有27個條款賦予了民族自治地方自治權(quán)，自治權(quán)涉及立法、教育、宗教、財(cái)政、語言文字等等多個方面。稅收自治權(quán)即是財(cái)政自治權(quán)的重要內(nèi)容，作為少數(shù)民族自治州的德宏州，在諸如瑞麗綜合試驗(yàn)區(qū)及芒市招商引資等文件中規(guī)定了入駐轄區(qū)范圍的且符合條件的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“五免五減半”，即自取得生產(chǎn)經(jīng)營第一筆收入年度起，前五年免征、后五年減半征收企業(yè)所得稅地方分享40%的部分①。除此之外，入駐德宏州企業(yè)還享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅減按15%優(yōu)惠稅率等稅收優(yōu)惠政策，多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的疊加必將使德宏州產(chǎn)生新的“洼地效應(yīng)”，優(yōu)惠政策的不斷推出，為德宏州企業(yè)發(fā)展帶了福利，這無疑使德宏州成為吸引投資的“強(qiáng)磁場”。

表1 德宏州稅收優(yōu)惠政策一覽表

(二)云南自貿(mào)區(qū)德宏片區(qū)的設(shè)立

2019年8月，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)6個新設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》正式發(fā)布。《通知》指出，中國(云南)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的實(shí)施范圍119.86平方公里，涵蓋三個片區(qū)：昆明片區(qū)76平方公里(含昆明綜合保稅區(qū)0.58平方公里)，紅河片區(qū)14.12平方公里，德宏片區(qū)29.74平方公里②。

在功能劃分上，德宏片區(qū)重點(diǎn)發(fā)展跨境電商、跨境產(chǎn)能合作、跨境金融等產(chǎn)業(yè)，打造沿邊開放先行區(qū)、中緬經(jīng)濟(jì)走廊的門戶樞紐。自貿(mào)區(qū)的設(shè)立，為德宏經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入“強(qiáng)心劑”，這將為地處邊境的德宏州帶來前所未有的發(fā)展機(jī)會。

四、稅收優(yōu)惠政策對德宏州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

(一)稅收與經(jīng)濟(jì)密切聯(lián)系、相互影響

在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，稅收在一定幅度內(nèi)增加，可以促使GDP增加，當(dāng)稅收增長超過一定限度增長范圍時，會反作用于經(jīng)濟(jì)的增長。稅率過高，稅收收入會因無人愿意工作與投資而逐漸下降，進(jìn)而也會對社會經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生負(fù)面影響。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，征稅范圍就比較廣泛，經(jīng)濟(jì)的快速增長貢獻(xiàn)大量稅收，政府財(cái)政收入就會增多，此時政府會出臺更多的優(yōu)惠政策和相對寬松的稅收政策來促進(jìn)地方企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

表2 2016-2018年德宏州財(cái)政與稅收收入基本情況

數(shù)據(jù)來源：《2016-2018德宏州統(tǒng)計(jì)年鑒》

根據(jù)表2可知，隨著“減稅降費(fèi)”及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，有效促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長，反之，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展貢獻(xiàn)出了大量稅收，從而促進(jìn)財(cái)政收入的增加，這將有利于德宏州出臺更多的優(yōu)惠政策，營造良好的營商環(huán)境，形成良性的循環(huán)。

(二)稅制結(jié)構(gòu)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

稅制結(jié)構(gòu)是指直接稅與間接稅之間的比例關(guān)系，根據(jù)稅負(fù)是否可以轉(zhuǎn)嫁把稅收分為直接稅與間接稅。良好的稅制結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出一國發(fā)揮好其財(cái)政、經(jīng)濟(jì)調(diào)控和社會政策等功能。我國當(dāng)前實(shí)行的是一流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主、其他稅種為輔的稅制體系。我國2016年進(jìn)行了“營改增”，取消營業(yè)稅，使得增值稅成為最大稅種，進(jìn)一步優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，減小重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了增值稅換換抵扣，有效促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)融合。與增值稅相比，所得稅的征稅基數(shù)比較小，沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的功能。增值稅與所得稅之間結(jié)構(gòu)失衡，其它稅種存在設(shè)計(jì)不合理及調(diào)節(jié)功能差的現(xiàn)象，稅制結(jié)構(gòu)影響政府收入，從而抑制了地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

(三)稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)的激勵與調(diào)節(jié)作用

在德宏州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，有必要對一些特定領(lǐng)域、特定行業(yè)的企業(yè)實(shí)施減稅或免稅的優(yōu)惠政策，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)盈利水平。例如，地方政府在推動民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)該改變只看短期利益的思維方式，要從政策、資金、稅收優(yōu)惠政策上給予民營經(jīng)濟(jì)支持，促進(jìn)其擴(kuò)大經(jīng)營的規(guī)模，提升經(jīng)濟(jì)效益。政府可以通過對某些商品、某些行業(yè)、某些領(lǐng)域?qū)嵤p稅或免稅政策，或者通過財(cái)政扶持政策，改變消費(fèi)者購買行為，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)決策和供給結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

表3 2014-2016年德宏州民營經(jīng)濟(jì)基本情況

數(shù)據(jù)來源：德宏州工商業(yè)聯(lián)合會

隨著德宏州各種稅收優(yōu)惠政策及營商環(huán)境的改善，作為德宏經(jīng)濟(jì)重要支柱的民營經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，如表3所示，其民營企業(yè)戶數(shù)及注冊資金不斷增加，有效拉動德宏州就業(yè)水平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

五、稅收優(yōu)惠政策下德宏州經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景

作為邊疆少數(shù)民族自治州的德宏，其擁有稅收上的自治權(quán)，同時處于西部地區(qū)，在德宏州新辦企業(yè)享受了西部大開發(fā)帶來的稅收優(yōu)惠，多重的稅收優(yōu)惠政策使德宏成為稅收上的“洼地”，“洼地效應(yīng)”造就了德宏州良好的營商環(huán)境，這必將有效促進(jìn)德宏州各類民營企業(yè)、小微企業(yè)的快速發(fā)展。

(一)優(yōu)越的內(nèi)部政策環(huán)境

2010年，德宏州瑞麗綜合試驗(yàn)區(qū)成立，區(qū)內(nèi)有瑞麗、畹町2個國家一類口岸和隴川章鳳國家二類口岸，瑞麗、畹町2個國家級邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)，以及與上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)相近的實(shí)行“境內(nèi)關(guān)外”海關(guān)特殊監(jiān)管模式的姐告邊境貿(mào)易區(qū)。自試驗(yàn)區(qū)成立以來，國家和省先后出臺多項(xiàng)方案及規(guī)劃，給予試驗(yàn)區(qū)特殊的政策及大量財(cái)力支持。

2014年，德宏州政府出臺《德宏州建設(shè)沿邊金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)實(shí)施方案》，旨在建成一系列完善金融服務(wù)體系，為推進(jìn)升級版的中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)、孟中印緬經(jīng)濟(jì)走廊建設(shè)提供多元化的金融支持，這將有效提升其對內(nèi)外投資的吸引力。

2019年，國家發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)6個新設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》，《通知》提出建設(shè)云南自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，其中包括德宏片區(qū)。云南自貿(mào)區(qū)德宏片區(qū)的設(shè)立，將在原有的稅收優(yōu)惠政策上助推德宏州營商環(huán)境的大改變；助推德宏各大中下企業(yè)快速發(fā)展，特別是民營企業(yè)。

除此之外，國家及省出臺多項(xiàng)政策和規(guī)劃，大力推進(jìn)完善邊境地區(qū)交通、航空、水利、電信、能源等領(lǐng)域的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加快推進(jìn)沿邊外貿(mào)和投資便利化、同周邊國家和區(qū)域積極設(shè)施互聯(lián)互通建設(shè)，為德宏積極探索開發(fā)開放的新模式、

推動經(jīng)濟(jì)社會跨越發(fā)展提供了有力保障。

(二)優(yōu)越的國際環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展的背景下，德宏州作為國家對外開放發(fā)展的前沿，積極的走出去與國際接軌。在2010年，中國-東盟自貿(mào)區(qū)設(shè)立，加之云南因獨(dú)特的區(qū)位優(yōu)勢，成為中國與東盟國家接觸最精密的省份之一，使之成為我國面向南亞東南亞輻射中心的前沿地帶。2013年，我國與印度共同協(xié)商建設(shè)“孟中印緬經(jīng)濟(jì)走廊”，而德宏州是我國與印度、緬甸和孟加拉國等國家開展進(jìn)出口貿(mào)易的重要陸路通道，戰(zhàn)略地位優(yōu)勢顯而易見。2017年，我國提議與緬甸建設(shè)“人字形”中緬經(jīng)濟(jì)走廊，這是中國在提出“六大經(jīng)濟(jì)走廊”后，第二次提出與單個國家建立經(jīng)濟(jì)走廊，中緬經(jīng)濟(jì)走廊將把緬甸最貧窮的地區(qū)和最發(fā)達(dá)的地區(qū)連接起來，必將重新整合緬甸的經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局，推動緬甸的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，得到了緬甸各界的積極響應(yīng)，而中緬經(jīng)濟(jì)走廊的中方重要節(jié)點(diǎn)就是德宏。另外，正在建設(shè)中的“中老泰”鐵路建成后為德宏州發(fā)展帶來的輻射作用，所以說，各種發(fā)展機(jī)遇的涌現(xiàn)將使德宏州成為重要的國際發(fā)展“窗口”。

六、結(jié)論

稅收政策作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種手段，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣或經(jīng)營困難時期，應(yīng)當(dāng)采取鼓勵企業(yè)發(fā)展的措施，減小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)盈利能力。地處沿邊開發(fā)開放、“一帶一路”戰(zhàn)略前沿的德宏州，在國家和省的大力支持下，其社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿薮螅幌盗姓咦尩潞曛葜鲃尤谌搿耙粠б宦贰保涌煅剡呴_發(fā)開放步伐，闖出一條具有邊疆特色，沿邊特點(diǎn)的跨越式新路子，促進(jìn)新時代下德宏州經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展，加速德宏全面建成小康社會。

【注釋】

①《瑞麗市招商引資優(yōu)惠政策》

②《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)6個新設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》