本量利分析法在應(yīng)用中存在的問題與對策

張 媛

(朝陽師范高等專科學(xué)校政治經(jīng)濟系，遼寧朝陽122000)

市場競爭日益激烈，企業(yè)項目決策更加需要決策人員利用管理會計中的本量利分析法預(yù)測未來生產(chǎn)經(jīng)營狀況.本量利分析法是現(xiàn)代成本管理會計中一種通過建立數(shù)學(xué)模型進行定量分析的方法.本文對其在應(yīng)用中存在的問題及對策進行深入研究，以期使之能在復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境中更好地發(fā)揮作用.

1 本量利分析法概述

1.1 本量利分析法的涵義及理論依據(jù)

本量利分析法普遍應(yīng)用于項目決策分析與評價，為項目規(guī)劃和決策提供量化的財務(wù)信息支持.本量利分析又稱CVP分析，是指研究成本(Cost)、業(yè)務(wù)量(Volume)和利潤(Profit)之間關(guān)系而建立的一種定量分析法.本量利分析法源于變動成本法，在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過建立方程式和構(gòu)建本量利圖的方式，把固定成本、單位變動成本、銷售量、單位價格、利潤五個變量用直線方程式表達出來，目的是揭示這五種要素之間的相互關(guān)系，尋找規(guī)律性聯(lián)系[1].下面介紹本量利分析的兩種方程式：

(1)損益方程式.

利潤=銷售收入-總成本 =單位價格×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本

=(單位價格-單位變動成本)×銷售量-固定成本

(2)邊際貢獻方程式.

利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻-固定成本

=銷售量×單位邊際貢獻-固定成本

1.2 本量利分析法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中的作用

一方面，在項目決策分析與評價中應(yīng)深入開展不確定性與風(fēng)險分析，找出主要的不確定性因素和風(fēng)險因素，并制定相應(yīng)的對策.在投資項目決策分析與評價中一般使用本量利分析法中的線性盈虧平衡分析來提前預(yù)知市場存在的風(fēng)險.企業(yè)或項目決策者還可以使用成本性態(tài)分析、各因素變動對利潤影響分析、敏感性分析等方法和模型來權(quán)衡固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、品種構(gòu)成與利潤的關(guān)系，最終作出科學(xué)的決策，達到增加經(jīng)濟收入的目的[2].另一方面，利用本量利分析法預(yù)測宏觀市場風(fēng)險，可以增加微觀經(jīng)營主體運營的安全性.隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭異常激烈，如果企業(yè)管理者能夠及時獲取數(shù)據(jù)資料，據(jù)此判斷風(fēng)險的類型及發(fā)展動向并做出科學(xué)預(yù)警，就能結(jié)合企業(yè)各部門實際情況制定出規(guī)避風(fēng)險的方法，提升企業(yè)運營的安全性和穩(wěn)定性.

2 本量利分析法在實踐應(yīng)用中存在的問題

2.1 成本性態(tài)劃分存在一定主觀性

本量利分析是建立在正確的成本性態(tài)劃分基礎(chǔ)上的.所謂成本性態(tài)劃分是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按成本總額與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷量)之間的關(guān)系，把成本分為固定成本和變動成本.在實踐應(yīng)用中，所有成本可能會表現(xiàn)為固定成本、變動成本，還有混合成本，而混合成本又包括半固定成本、半變動成本、延期變動成本、曲線式成本.這些成本混在一起是不容易劃分的，如果財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高就更容易出現(xiàn)問題，劃分結(jié)果受人的主觀影響巨大.不合理的成本劃分必然導(dǎo)致本量利分析偏離現(xiàn)實，得到錯誤的或是有偏差的結(jié)論，根本不能服務(wù)決策產(chǎn)生有效的作用.

2.2 長期決策中本量利分析法準(zhǔn)確性低

成本、業(yè)務(wù)量和利潤是相互依存的關(guān)系，從理論上我們可以建立數(shù)學(xué)模型進行預(yù)測，但是在實踐應(yīng)用中這種簡單的線性關(guān)系解決不了復(fù)雜多變的實際問題.企業(yè)實際發(fā)生的固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量，甚至是單價都不一定按照預(yù)測值呈現(xiàn)，變化方向也不一定相同.所以在處理一些周期較長的預(yù)測分析時準(zhǔn)確性是較低的.

2.3 前提假設(shè)較多，實踐中過度依賴管理會計人員的職業(yè)素養(yǎng)

本量利分析以產(chǎn)銷平衡為前提假設(shè)，只有產(chǎn)銷平衡時生產(chǎn)成本與營業(yè)成本才能合二為一，可是產(chǎn)銷平衡狀態(tài)是不容易實現(xiàn)的.另外，本量利分析以市場價格不變?yōu)榍疤幔簿褪且笫袌鎏幱诨蚪咏耆偁帬顟B(tài)，實踐應(yīng)用中這點也不容易滿足.出現(xiàn)諸如此類問題時，本量利分析法能否正常發(fā)揮預(yù)測或決策工具的作用主要取決于管理會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和主觀判斷力.如果管理會計人員知識儲備不足或?qū)崙?zhàn)經(jīng)驗欠缺又或是職業(yè)道德素質(zhì)不高，本量利分析法則無法實現(xiàn)真正為預(yù)測和決策提供支持.

3 完善本量利分析法的對策

3.1 應(yīng)結(jié)合實際劃分成本性態(tài)

實務(wù)工作中的成本千差萬別，表現(xiàn)出不同的特征，本量利分析法要求把具有不同特征的成本區(qū)分開來.這樣做的目的是把成本與利潤聯(lián)系起來，即弄清楚到底是具體哪種成本影響著利潤.對于成本性態(tài)劃分應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際，這里所說的實際應(yīng)當(dāng)建立在對企業(yè)成本指標(biāo)數(shù)據(jù)詳細(xì)記錄的基礎(chǔ)上，并且這種記錄應(yīng)當(dāng)是動態(tài)的、實時的，這樣才能滿足成本性態(tài)分類的暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特征.在進行成本性態(tài)分類時既不能偏離規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，還必須做到具體問題具體分析，即融合規(guī)范性和靈活性于一體[3].具體而言，企業(yè)在成本劃分時要做到以下幾點：第一，根據(jù)成本性態(tài)進行成本分析，不能完全根據(jù)書本上的理論知識分解混合成本，管理會計人員要充分發(fā)揮人的主觀能動性和靈活性，具體問題具體分析.第二，從實際出發(fā)，當(dāng)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測和決策的成本發(fā)生變化時，要及時地根據(jù)實際問題重新進行成本性態(tài)分析，也就是要實現(xiàn)成本劃分動態(tài)性.第三，動態(tài)成本劃分后要相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，及時發(fā)揮作用.

3.2 建立動態(tài)分析模式

本量利分析法在不超過一個營業(yè)周期的短期生產(chǎn)經(jīng)營決策分析中能較好的擬合，如果項目周期比較長，宏觀市場可能出現(xiàn)較大波動，只有建立動態(tài)分析模型才能應(yīng)對這種波動.因此，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策和項目投資決策時應(yīng)當(dāng)建立動態(tài)分析模型，不能通過單項分析作決策，要用發(fā)展的眼光看待問題，在微觀經(jīng)濟主體內(nèi)、外部因素發(fā)生變化時調(diào)整變量因素，反復(fù)多次應(yīng)用本量利分析法，逐漸貼近預(yù)期目標(biāo).例如當(dāng)物價發(fā)生波動時，財務(wù)人員必須及時更新基礎(chǔ)數(shù)據(jù)尤其是價格參數(shù)，必要時還應(yīng)考慮重新構(gòu)建或調(diào)整本量利分析法數(shù)學(xué)模型，確保線性關(guān)系成立.

3.3 強化管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)

采用本量利分析法時，管理會計人員要結(jié)合企業(yè)實際情況，對企業(yè)的固定成本、單位變動成本、銷售量、單價做好預(yù)測和分析，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)背景，確保預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確性、實用性，使之真正在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和項目投資決策中發(fā)揮其優(yōu)勢作用.生產(chǎn)實踐中，本量利分析公式中各個變量可能不完全滿足理論上的前提假設(shè)，這時管理會計人員就要利用專業(yè)知識進行相應(yīng)的擴展分析，可以借助辦公自動化系統(tǒng)中的電子表格軟件，限定擬合狀態(tài)進行數(shù)據(jù)處理.本量利分析法在企業(yè)決策中能否發(fā)揮作用最終的決定因素是人，所以本量利分析法最關(guān)鍵的優(yōu)化途徑是不斷加強管理會計人員的專業(yè)素養(yǎng).管理會計人員專業(yè)知識和能力素質(zhì)提升了，在實踐中進行主觀判斷時才能更準(zhǔn)確，才能以不變應(yīng)萬變.只有夯實管理會計人員的財務(wù)、數(shù)學(xué)、管理等理論基礎(chǔ)，才能提高管理會計崗位的效用，使之為企業(yè)決策提供有效支撐.

4 結(jié)語

現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟競爭異常激烈，企業(yè)可以利用本量利分析法進行合理的資源配置，幫助企業(yè)預(yù)測市場競爭中可能遇到的風(fēng)險并提出相應(yīng)對策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益.然而，本量利分析法仍然存在一些弊端，需要相關(guān)人員對這些問題進行深入分析，予以解決，使本量利分析法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中得到更廣泛地應(yīng)用，真正發(fā)揮管理會計的重要作用.