企業內部控制審計相關問題研究

蒙文翰

摘? 要：現如今，內部控制成為企業日益關注的重要管理活動之一，內部控制的有效性不僅關系到企業運營過程中的效率，保證各項經營活動的合法合規，更是企業提高經濟效益的有效保障。利益相關者對于內部控制的關注成為內部控制審計發展的推動力。

關鍵詞：內部控制審計;內部控制審計報告

一、引言

本世紀初，安然等事件的發生震驚了世界，在資本市場引發強烈動蕩，為了規范企業行為，防范舞弊風險，美國2002年頒布了《薩班斯--奧克斯利法案》。該法案明確了上市公司的經濟責任，對上市公司在市場競爭中規范行為起到了指導性作用。值得關注的是，在該法案中第一次明確提出了對“財務報告內部控制”的有效性進行審計。這一觀點的提出是內部控制審計在世界范圍內受到關注的開始，自此內部控制審計相對于財務報表審計的地位逐步提高，發展至今天，內部控制審計己成為審計學科獨立研究的領域，未來將會向全面內部控制審計發展，成為更加完善和系統化的獨立學科。

內部控制審計的發展源于內部控制的發展，企業內部控制對公司具有極為重大的意義。合理有效的內部控制是企業安全順利運營的保障，不僅能夠防治重大錯報和舞弊行為，而且能夠提高效率，合理分配資源，提高經濟效益。股東和利益相關者出于對管理層的不信任，需要第三方對管理層履職情況進行評價，于是會計師事務所接受委托，客觀評價企業內部控制設計與運行的有效性。管理層也需要第三方來證明其工作成果，以及企業運營機制的合理高效，所以注冊會計師扮演了中立客觀的第三方角色。

內部控制審計是注冊會計師接受委托，對被審計單位內部控制有效性做出評價。20世紀70年代以后，內部控制審計環境與之前相比大不相同，隨著科技創新發展突飛猛進，世界經濟文化躍進式發展，市場競爭環境異常嚴峻，企業的生存和發展受到前所未有的考驗，內部控制有效性直接影響到企業財務報告的可靠性，進而影響到企業的效益以及在資本市場中的競爭力。一些企業家意識到了風險管理的重要意義。同樣在審計領域，審計風險的概念開始被應用到審計理論研究和實踐當中，應對審計風險要求注冊會計師以自身以較高的專業勝任能力和豐富的經驗為基礎，對審計工作有全面和系統的把握，從而可以合理設計審計程序，將審計風險降低到可接受的水平。這一概念的提出具有里程碑式的意義，注冊會計師對審計風險由原來的被動接受變成了主動控制。至此，風險導向審計也應運而生。

二、風險導向審計的含義

風險導向審計是站在企業全局的角度，把審計資源用在企業可能發生內部控制失靈的關鍵環節上，具有戰略性地安排審計工作。風險導向審計可以提高審計效率，優化資源配置，達到經濟效益和審計效果的雙贏，因此逐漸成為注冊會計師的不二選擇。而銷售與收款環節作為企業業務的主要部分，其審計風險一直是注冊會計師關注的重點，為了規范注冊會計師執行企業內部控制審計業務，明確工作要求，提高審計效果，財政部等五部委制定了《企業內部控制審計指引》，并在第二章第八條中明確指出，注冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試時需要的證據。內部控制特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。財政部2010年5月7日頒布的《企業內部控制應用指引第9號--銷售業務》中對銷售收款環節的內部控制提出了明確規定，其中第四條指出，企業要根據自身現狀，全面梳理銷售業務流程，完善銷售業務相關制度，確定適當的銷售政策和策略，明確劃分職責權限，及時發現問題并反饋，采取控制手段，以完成銷售目標。第五條指出，應合理確定定價機制，關注客戶資信變動，嚴格建立信用保障制度。銷售與收款環節的內部控制審計有其自身獨有的特點，也是內部控制容易出問題，企業易出現財務舞弊行為的重要環節。審計風險在實際審計工作中，注冊會計師中應用風險導向審計的理念是十分必要的，風險導向審計不僅能在有限的時間內完成審計目標，發現內部控制審計缺陷，而且可以實現資源的優化配置，提高審計的效益性。

在銷售與收款這個高風險的環節中，風險導向審計能夠讓注冊會計師對相關的業務重點給予應有的關注并執行恰當的審計程序，提高審計效率和效果。銷售與收款循環是企業整體業務流程中最為關鍵的環節之一，對于該環節的內部控制審計從整體思路到具體方法都具有研究價值，注冊會計師對于銷售與收款環節的有效審計，是提高整體內部控制審計水平的可靠保證。

三、C集團內部控制案例分析

C集團在電動汽車領域里有相關的材料業務板塊，還是一家智能工業及電網設備生產商，主要產品包括汽車高鐵用材料等電動汽車相關材料及配電自動化、智能環網柜等智能電網設備等，其內部控制廣受關注，內部控制審計報告的利益相關者也相對較多，具有代表性和研究價值。在證監會公布的2018內部控制審計報告意見類型統計情況中，注冊會計師針對C集團的內部控制設計及運行的有效性出具了否定意見，該公司在財務報告內部控制方面及非財務報告內部控制方面均存在重大缺陷。

C集團未對2016年8月收購的子公司實施有效控制，從而導致重大財務風險，與之相關的內控制度失效，子公司存在重大虛假銷售;存在提前確認收入及管理層截留補貼款等情況。在進行案例分析時，在注冊會計師審計的視角下，通過回憶審計過程分析如何準確定位內部控制風險點，從而準確地發現內部控制問題，分析以上兩個問題發生的根源以及內部控制失靈的多方面原因，進而探討在銷售與收款環節進行內部控制審計需要注意的問題。從本案例中可以看出，銷售與收款環節的內部控制審計質量提高需從多個方面努力，包括制度層面，被審計單位層面以及注冊會計師層面等。

參考文獻

[1]企業內部控制審計指引.

[2]企業內部控制應用指引.

本文系廣西職業師范學院2020年會計與審計學院課程思政示范課程建設項目“企業內部控制”研究成果。