企業研發支出的會計政策選擇問題研究
——以A公司為例

(重慶理工大學 重慶 400054)

一、引言

互聯網信息技術產業作為高科技產業，尤為重視產品研發創新，研發投資費用也呈逐年增長的趨勢。互聯網行業的研發創新對企業發展的作用尤為突出，所以本文選取了在互聯網行業中比較具代表性的 A公司作為案例研究對象，分析研發支出會計政策的選擇與盈余管理的關系。

按照現行規定，研究階段的支出都要費用化處理，而開發階段支出費用采用有條件的資本化，符合資本化條件的研發支出最終可以確認為資產負債表中的無形資產，否則就要計入管理費用。但是在現實操作中，很多企業為了自身經濟利益最大化，往往會在開發階段將不符合的研發支出計入資本化，甚至有的公司為了簡化研發費用的歸集問題而繼續采用費用化的方式。

本文通過分析 A公司財務報表數據，發現該公司很有可能在研發之初會計政策選擇方面實施盈余管理，在對比分析公司的各種財務報表后判斷A公司存在盈余管理的不當行為，并進行深入分析公司進行盈余管理的原因及手段，旨在增強對A公司研發支出會計政策選擇的監督，規范企業會計行為。

二、A公司研發支出會計政策選擇案例研究

(一)公司簡介。A公司于2004 年在北京市成立，2010 年 8月在深圳證券交易所掛牌上市交易，股票代碼 300104。公司經營范圍：互聯網信息服務；影視發展；計算機系統服務；從事互聯網文化活動等。

由 A公司的年報得出，A公司的研發支出從2010年起就一直采用有條件資本化的處理方式，研發支出自公司上市以來波動增長，研發支出資本化率呈現劇烈波動。A公司的研發支出包括全部計入損益的費用化研發支出以及先計入研發支出經確認后轉入無形資產的資本化研發費用。

根據表1、表2分析，2016年 A公司研發支出資本轉化率為63.35%，遠遠超過其他年度，但是查閱財務報表發現2016年公司的總營業收入為-22189.3萬元，凈利潤增長率為-2.022，這是公司自上市以來營業收入第一次增長率為負。可見公司凈利潤下降幅度巨大。2016年研發支出資本化增長率較高，卻出現凈利潤驟降的現象，可見為了掩飾經營業績下滑，A公司很可能利用研發費用大量資本化方法將研發費用的資本化比率迅速提至63.35%，但仍然改變不了凈利潤虧損的情況。

第一，自A公司上市以來第一次發生虧損，公司2016年研發支出資本化率異常，由此可見，A公司在公司上市初期為了營造盈利能力良好的業績對研發支出實施了盈余管理。2016年 A公司的營業收入和凈利潤第一次出現了負增長，但研發支出資本化率卻明顯增加，推斷出 A公司利用研發支出資本化來調節利潤目標，實現盈余操控。第二，A公司利用研發支出資本化調整后，雖然掩蓋了不良業績，但是利潤水平、銷售增長率數據不真實，銷售凈利率出現反差。A公司從2016年以來，營業收入、凈利潤、銷售凈利率連續下降。可見公司利用研發支出資本化來實現盈余管理已經不能彌補企業的巨額虧損。

表1 A公司2015- 2018年研發支出相關信息

表2 A公司2015- 2018年年損益情況分析表

(二)研發支出與盈余管理分析。在互聯網行業一直領先的 A公司，利用研發費用方面相關會計政策暗中調節企業利潤、實施盈余管理的動機可以通過分析 A公司2015年至2018年償債能力獲得。A公司2015年—2018年償債分析能力如表3所示：

表3 A公司2015- 2018年償債分析能力表

本文從債務契約動機方面、扭虧為盈動機方面追溯A公司進行盈余管理的原因。第一，A公司實施盈余管理是否具有債務契約動機?通過表3可知，近幾年A公司的資產負債率高于正常水平，尤其是2017年資產負債率大于1，這表明公司已經出現虧損，可以判定 A公司不具備優良的償債能力。企業管理層和投資者之間的債務契約壓力較大，所以基本判定A公司可能因為債務契約動機進行盈余管理。第二，A公司實施盈余管理是否有扭虧為盈的動機?自上市之來A公司利潤在2016年首次出現下降，凈利潤下降比例高達222%。A公司在一年內凈利潤下降2倍多，不難想象企業經營狀況嚴重惡化。A公司改變研發支出會計政策，把歸集到當期損益的研發支出變為資本化支出，優化企業經營業績，由此判斷A公司具有強烈的扭虧為盈動機。

三、建議

(一)明確劃分研究階段與開發階段。相關部門應當盡快明確研發支出方面的劃分標準和界限，出臺相關實施細則來修正現有不足，制約企業為了自身利益而錯用會計政策，提高企業會計信息的準確性。

(二)提高財務人員的自身素質。公司應當加強對會計人員的專業技能培訓，提升其執業水平和職業道德水平。另外還要加大企業行業知識普及力度，提高會計人員的職業判斷能力。

(三)加強信息披露的有效性。各個企業的財務信息編制基礎大不相同，同一企業不同時期的財務信息編制的基礎也有所不同。企業在編制財務信息時應重視在附注的披露內容，保證投資者是在相同的會計政策下對企業的財務狀況進行分析。

(四)加大外部監管力度。目前我國在企業會計政策運用的監管方面措施不到位，相關部門應加大監管力度，定期和不定期地對中型企業會計政策的選擇和變更進行檢查;同時也要關注中型企業管理層在進行經濟業務處理時所依據會計政策而做出的陳述，降低企業在運行過程中因委托代理關系產生的成本，并加大對違規行為的懲罰力度，使得企業在選用會計政策時能夠更加準確地反映企業的財務經營狀況。