注冊會計師獨立性的影響因素及對策探討

彭雯靜

(新疆財經大學 新疆 烏魯木齊 830012)

一、引言

本世紀以來，經濟不確定性因素逐漸增多，全球市場競爭日益激烈。一些企業為了在競爭日益激烈的市場中占據更多的市場份額，賺取更多的經濟利益，引發了一系列的財務事件，使得審計行業的客觀公正受到質疑。人們開始越來越多的關注注冊會計師的獨立性，因為注冊會計師在進行審計工作時是否能夠保持獨立，關系到一系列財務報告使用者在使用企業財務報告時，是否能夠運用真實公正的財務報告，是否能夠了解公司真實的經營情況，并做出半段，是否能夠保證自身的利益不受到損害。

本文的目的是分析影響注冊會計師獨立性的因素，在此基礎上探討如何提高注冊會計師審計獨立性。提高注冊會計師的獨立性能夠有效維護社會經濟秩序和商業的公平公正，能使注冊會計師出具真實公正的財務審計報告，能夠提高財務報告的真實性與可靠性。

二、注冊會計師獨立性基本理論

(一)注冊會計師獨立性的含義

注冊會計師審計獨立性包括形式上的獨立與實質上的獨立兩方面。

1.實質上的獨立

實質上的獨立是指注冊會計師在進行審計工作的時候能夠一直公平公正，不偏不倚，在作出專業判斷和出具審計報告時，能夠做到不依賴于外界，并且不被外界所干擾。

2.形式上的獨立

所謂形式上的獨立性，主要是針對于第三方立場而言的，這也就是說，注冊會計師必須在第三方面前呈現出一種獨立于委托單位的身份，即在第三方的眼中，注冊會計師是獨立的。

(二)注冊會計師保持獨立性的要求

實質上的獨立要求注冊會計師在進行審計的過程中，應該嚴格保持公平公正，不能以自己的主觀意志出具審計報告，也不能偏袒任何被審計單位。

形式上的獨立要求注冊會計師與委托單位之間是獨立的，如果與委托單位存在利益相關關系，則應該告知其所在的會計師事務所，并回避此委托單位的審計業務。這些厲害關系包括注冊會計師與委托單位有經濟利益關系，注冊會計師與委托單位的委托人員是親屬，注冊會計師長期在委托單位擔任財務顧問等。

三、影響注冊會計師獨立性的因素

(一)注冊會計師的道德素質

注冊會計師需要具備完備的會計基礎知識和專業，熟練地會計技能，并且擁有較豐富的審計經驗。在八十年代年初，我國重新使用了注冊會計師進行審計工作，在這個時期，并不是通過考試來選拔注冊會計師的。此時，注冊會計師準入門檻較低，導致一些會計專業素質不足的、學歷較低的、缺乏審計經驗的人員也很容易的成為了注冊會計師。這些注冊會計師沒有進行過系統的會計理論的學習，平時不能及時更新專業知識，缺乏業務知識，他們不知道怎么保持自身的獨立性。還有一些注冊會計師風險意識較為薄弱，并沒有意識到他們所出具的財務審計報告對于財務報告使用者的重要性，這會影響注冊會計師審計獨立性。

我國注冊會計師中有一些人被利益所誘惑，不能夠遵守基本的職業道德準則。在進行審計的過程中，這些注冊會計師為了實現個人利益的最大化，無視職業道德，抱著僥幸的心理與公司管理者合謀，無視財務報告中的問題，并出具無保留意見的審計報告，以此來獲取個人的經濟利益。所以如果注冊會計師忽略自身道德素質的培養和提高，就會在審計的過程中影響其自身的獨立性。

(二)會計師事務所組織形式不獨立

我國會計師事務所的組織形式主要有普通合伙制和有限責任制兩種，注冊會計師不僅要對自己的專業水平負責，而且要能夠對審計的質量負責并做出保證，只有這樣，會計師事務所才能提高審計質量，注冊會計師才能夠保持良好的獨立性。根據我國財政部的要求，會計師事務所的組織形式都應該采取合伙制的組織形式，但并沒有硬性的規定強制要求會計師事務所如何成立，因此會計師事務所成立時，還是選擇成立有限責任制事務所的更多。據統計，截止到2019年12月31日，全國共有會計師事務所8375家，其中合伙制事務所有3689家，有限責任制事務所有4686家。可以看出，我國有限責任制事務所遠多于合伙制事務所，這種局面對行業的發展是不利的，過多的有限責任制事務所會阻礙注冊會計師審計獨立性的提高，還會降低會計師事務所的責任意識，降低注冊會計師的風險意識，對注冊會計師產生不利影響。

在合伙制下，會計事務所需要合伙人使用個人的財產承擔債務，并且合伙人還需要要承擔連帶責任。這樣一來，會計事務所合伙人之間就有了共同利益，在共同利益的驅動下，加上經濟風險的制約，會計師事務所及其合作人將會加強風險和責任意識，更加能保證審計的真實與獨立，注冊會計師也會更加注重自身的審計獨立性。與合伙制相比，如果有限責任會計師事務所在對委托單位的審計過程中出現錯誤，那么合伙人將不會承擔無限責任，也不會承擔連帶責任，只會承擔以出資額為范圍的有限責任。這樣一來，有限責任會計師事務所在審計工作過程中承擔較少的責任，這就導致其不會主動提高風險意識和審計質量，更不會注重注冊會計師的獨立性。注冊會計師或其所在的事務所，無論給客戶造成多么嚴重的經濟損失，都只需要承擔一定范圍內的經濟賠償責任，這必然會讓注冊會計師和事務在責任意識和風險意識上有所忽視，忽略獨立審計的要求和重要性，降低其審計質量及審計獨立性。所以，會計事務所的組織形式不獨立會降低注冊會計師的獨立性。

(三)薄弱的法律及市場監督體系

行業監管制度的不合理性將會影響注冊會計師審計工作的獨立性，若會計師事務所和注冊會計師違反規定的處罰力度不足，將會直接降低到注冊會計師的審計獨立性。距今為止，中國注冊會計師行業發展的時間不長，市場監管機制正在逐步完善，但當前的監管體系并不是很健全，披露不真實財務信息的情況較多，對有過錯的注冊會計師及事務所追究責任的時效不強，同時注冊會計師與委托單位串通，獲取不正當經濟利益所付出的代價也是很小的。中國注冊會計師協會作為我國注冊會計師行業的內部監管機構，目前幾乎沒有監督。由于中國注冊會計師行業發展時間不長，也存在從業人員不足的問題。目前，中國注冊會計師協會采用的檢查方法會使社會公眾公眾對其公正性產生懷疑。加之監管人員水平不一，對注冊會計師審計流程不熟悉，導致在檢查時無法進行判斷。監督人員的資格，工作經驗，以及他們是否與事務所注冊會計師有密切的關系，都直接影響到監督工作的準確性。但行業協會的內部管理規定并未規定管理人員的資格。這種情況對注冊會計師行業的監管是不利的。

在中國，《會計法》等相關法律法規雖然在很多方面規定了上市公司的財務信息披露和注冊會計師的職業道德，但仍存在不夠具體，缺乏執行力的缺陷。經過行業的發展，國家雖然初步建立了違法違規刑罰制度，但在制度的實施過程中，由于監督不力，法律對違法行為沒有達到有效的管理。在處罰中，使用的處罰往往較輕。但是在中國，較輕的處罰不能起到警示作用，從而法律的效力也就不能達到，違規者并不重視他們自己的聲譽。除警示外，注冊會計師行業負刑事責任的情況較少，幾乎不影響注冊會計師繼續從業。會計師事務所缺乏外部法律約束，導致注冊會計師審計師獨立性降低。

四、提高注冊會計師獨立性的對策

(一)提高注冊會計師的職業道德素質

注冊會計師應當認識到，缺乏職業道德將會嚴重影響審計獨立性，從而應該避免在實踐中出現影響其獨立性的職業道德問題。會計師事務所可以加強注冊會計師職業道德的培養，注重注冊會計師的職業道德教育，提高注冊會計師的職業道德，使注冊會計師在面臨誘惑時不會追求個人利益，不會受到經濟利益的威脅，能夠保持公平公正。對于注冊會計師需要進行定期繼續教育和不定期評估。近年來，我國注冊會計師行業考試難度逐漸增大，使大多數人只是從考試的角度理解了職業道德，但在實際工作中，許多注冊會計師又會忽略職業道德問題，不能將職業道德運用到工作中，這是由于在初始學習的時候沒有將職業道德這一重要的問題進行深入長期的培養。因此，我們需要定期開展繼續教育，縮短目前繼續教育的時間間隔，并對從業人員進行不定期的評估考核，以提高注冊會計師審計水平，使注冊會計師保持審計獨立性。

(二)規范會計師事務所的組織形式

有限責任制度不能有效地約束注冊會計師的行為，因為該制度受到公司資產的限制，不要求注冊會計師承擔責任。由合伙人設立的合伙制會計師事務所應當按照合伙人提供的投資比例，或者合伙人協議的比例共同承擔會計師事務所的債務責任。我國應該大力鼓勵成立合伙制會計事務所，對于已經成立的會計師事務所，督促他們向合伙制進行改革。合伙制度最能體現注冊會計師行業的專業特點，它符合公眾對審計公正做出的要求，它是世界上最廣泛采用的組織形式。從有限責任制到合伙制，這種組織形式的變化可以使注冊會計師真正成為會計師事務所的主體，能夠加強注冊會計師的責任意識，提高審計工作的效率和有效性，提高注冊會計師規避風險和維護獨立性的能力，以體現真正的獨立性。

(三)加強獨立審計法制化建設

法律是保證審計獨立性的最后一道防線，它可以對注冊會計師產生威懾，做出懲罰。目前，我國對于注冊會計師和會計師事務所需要承擔的法律民事責任，并沒有做出明確的規定，特別是對于賠償的范圍，賠償標準等問題沒有做出具體的規定，由此可見，我國的審計法律建設嚴重滯后，我國應該完善審計法律建設，我國應該進一步完善法律法規，依據法律法規對審計行業的環境進行整改，運用法律法規制約和保護注冊會計師獨立審計，使審計行業能夠更好更快地健康發展。除了完善法律法規，還應該完善行業監督管理制度，財政部門應該定時核查會計師事務所的執業許可條件，為注冊會計師提供良好的行業環境，增強注冊會計師的法律意識，提高他們的工作能力，提高注冊會計師的獨立性。

五、結論與展望

注冊會計師審計能夠維持市場秩序，使市場穩定運行，維持商業的公平和穩定，注冊會計師審計獨立性維持社會經濟秩序穩定的基礎，是實現注冊會計師職業核心價值的基礎，也是注冊會計師執業的基礎。會計行業必須嚴格遵守法律與道德準則，提高獨立性，行業的誠信才可以得到恢復和提升。本文從形式上的獨立性和實質上的獨立性對注冊會計師獨立性這一概念進行闡述，得出影響注冊會計師獨立性的主要因素，并對如何提高我國注冊會計師審計獨立性這一問題提出了解決對策。期望可以通過以上影響因素的分析和提出的改進對策，提高注冊會計師的獨立性。