基于產品生命周期的成本管理研究

(西安科技大學管理學 陜西 西安 710000)

隨著市場競爭的日益激烈，產品生命周期不斷縮短，消費者對產品的需求變得多樣化和個性化。面對新環境，企業為取得競爭優勢，必須在戰略的高度上進行成本管理，更新成本管理觀念，將成本管理的范圍向前延伸至產品的市場需求分析以及產品的設計，向后延伸到消費者的使用、維護和廢棄處置，立足于產品全生命周期成本管理理論，尋求產品生命周期成本最低。

一、產品生命周期成本管理的內涵

(一)產品生命周期成本

產品全生命周期是指產品自孕育、產生直至消亡所經歷的整個循環過程，按照這個思路，在產品生命周期各個階段所發生的各項成本之和稱為產品生命周期成本。全生命周期成本最早萌芽于 1950 年美國對可靠性的研究，20 世紀 60 年代末，美國國防部于正式對全生命周期成本進行研究。全生命周期成本經歷了三個重要的發展階段：20 世紀 70 年代，全生命周期成本領域的初探階段；20 世紀 80 年代中后期，全生命周期成本逐步走向成熟，研究內容不斷深入，并在多個領域得到成功應用；20 世紀 90 年代至今，全生命周期成本走向國際化，形成國際化標準，并按照技術規范的形式在世界范圍內大力推行，在軍事鄰域、交通運輸、航空航天、發電設備、能源開采、及土木工程等領域發揮突出作用。隨著全生命周期成本的研究不斷深入，該理論也日趨成熟完善。

由于全生命周期成本理論成功應用到多個領域，因此，各領域根據各自研究對象不同特點也分別從不同的角度對全生命周期成本作出不同的界定。美國項目管理專家Harold Kerzner博士認為全生命周期成本是某一產品在生命周期所消耗的全部支出，包括設計開發、生產制造、運營維護和廢除回收等費用。國家標準和技術研究院對全生命周期成本的定義是：某一時期內購買某一產品或系統后的購買成本、使用成本、維修成本以及最終殘值的貼現值總和。盡管國內外對全生命周期成本的定義并不完全一致，但都明確同一個主旨，即強調按照產品的生命周期分階段全面考量各項費用支出。

(二)產品生命周期成本管理

產品生命周期成本管理是將產品生命周期理論與成本管理理論相結合而產生的新的成本管理視角，它從更全面的角度來統籌產品的整個生命周期的成本管理。企業的產品生命周期成本管理是在戰略成本管理的環境下，以一定的成本管理理論為指導，對企業的產品從設計、研發、生產、銷售到售后服務和廢棄等一系列作業有關的成本信息，采取一定的方法進行搜集、分析和考評，健全和優化成本管理體系。這將企業成本管理的視角向前延伸至研發設計階段，向后延伸至售后服務及廢棄處置階段，拓寬了成本管理的范圍和視野，有利于企業加強成本管理，使產品生命周期總成本最低，以達到獲取市場份額、滿足客戶需求、提高企業競爭力、增加企業利潤，從而實現企業可持續發展的目的。因此，對產品生命周期成本的管理研究具有重要的現實意義。

(三)產品生命周期成本管理的劃分

從成本歸屬的角度來看，生產觀下的產品生命周期成本應該從企業、消費者和社會三個角度來分析，其管理也應在此基礎上進行，這更有利于企業從不同的角度加強成本管理和控制。

1.企業角度的產品生命周期成本

早期的產品生命周期成本從一個企業的角度考慮，是指在制造過程中發生的成本，主要包括材料成本、人工成本和車間制造費用等，即制造成本。隨著科技的發展，企業面臨的技術環境發生了極大變化，越來越多的高科技應用于企業；同時由于競爭加劇，銷售成為企業經營活動的關鍵，研發、營銷受到前所未有的重視，研發費用和流通性費用占總成本的比重越來越高，制造成本的比重在下降。此時的成本控制和管理顯然不能再局限于產品制造成本的控制，必須將視野拓展到整個企業全過程，拓展到包含了研發和營銷費用的產品企業生命周期成本。

2.消費者角度的產品生命周期成本

20世紀80年代后，產品的成本結構發生了較大變化，許多產品的制造成本和研發成本等由企業支付的成本比重相對下降，而消費者購買后的使用成本比重上升。消費者的使用成本是指在使用期內，消費者為取得產品、實現產品功能、報廢產品須支付的一定成本。消費者支付的各項成本之和稱為消費者角度下的產品生命周期成本，主要包括：購置成本，如買價、運費、安裝費、保險費等；運行維護成本，是指為實現消費者要求的功能所消耗的成本，如能源消耗支出、維護支出等；報廢成本，即產品報廢時處置相關資產所發生的人工費、運費等。

隨著現代科學技術的提高和社會生產力的不斷發展，買方市場的逐漸形成和產品科技含量的日益提高，使消費者在購買商品時，除了考慮產品的價格、功能之外，開始越來越多地關注產品的運行、維護和報廢成本，尤其是使用期較長的耐用消費品和高科技產品。盡管基于消費者角度下的產品生命周期成本的承擔者是消費者而非企業，但其成本水平的高低直接受企業決策行為的影響。

3.社會角度的產品生命周期成本

工業發展在給社會提供了日益豐富的物質財富的同時，也給社會帶來了許多負面影響，如耕地的減少、能源的短缺、環境的惡化等，使得社會公眾日益關注企業行為及其產品對環境產生的影響。尤其是20世紀末期以來，伴隨著可持續發展和循環經濟觀點的興起，社會各方對產品生命周期成本也提出了相應要求。企業作為一個利益共同體，承擔著多元受托責任，除了為股東創造財富、為消費者提供優質的產品和服務外，還肩負著其他社會責任。因此企業必須從社會公眾角度出發，全面衡量產品生命周期內的成本與效益，以社會成本最小化，而不僅僅是企業制造成本或消費者成本最小化作為成本決策的依據。

從整個社會角度看，產品生命周期成本大體上可理解為研發成本、制造成本、營銷成本、使用成本和處置成本。其中研發成本、制造成本和營銷成本由企業承擔，并通過銷售價格轉化為消費者的購買成本；使用成本直接由客戶承擔；處置成本主要體現為廢棄物處置不當造成的環境成本，一般由社會承擔。產品的社會生命周期成本將成本進一步擴展到全社會范圍，不僅包括企業和消費者承擔的成本，還包括主要由其他社會成員承擔的環境成本，即產品的社會生命周期成本在產品的總成本中引入了環境成本。

環境成本是指產品在其整個生命周期中由于其對環境的影響而造成的直接成本和間接成本，包括污水或廢棄物的控制成本、廢棄物處理成本、環境管理系統成本、環境稅賦成本、復原成本、能源成本等。這些環境成本有些作為間接成本已經包含在了產品的企業生命周期成本和消費者生命周期成本中，由生產企業和消費者承擔，如生產過程和使用過程中對廢棄物的控制、處理、處置、管理所發生的成本及相關罰款和稅金等。但是還有很大一部分的環境成本由國家和社會承擔，如由于產品生產、使用和廢棄中對環境和資源的損耗、環境的保護成本、資源的再生成本等，尤其是在產品棄置階段所發生的環境成本，一般都由社會承擔。

二、產品生命周期的各階段成本管理

在高新技術飛速發展的今天，涌現出了大量的高新技術產品。這些產品在給消費者帶來便利的同時，也需要他們承擔高昂的使用成本和報廢處理成本。如果從更廣泛的視角，即從社會的角度來看，產品的報廢處理對周圍環境的影響以及對資源循環再利用的問題也應該納入到需要考慮的范疇之中，這些成本主要包括棄置成本和環境保護成本，這就是社會責任成本研究的內容。資源消耗和環境污染物的排放在產品生命周期的每個階段都可能發生，因此污染預防和資源控制也應貫穿于產品生命周期的各個階段，本文將產品生命周期劃分為研發與生產、使用與維護、回收與清理三個階段，結合不同階段的產品成本特征，依據成本動因，為戰略成本管理提出策略。

目標具體應包括以下幾個方面：首先，借助生命周期成本理論及戰略成本管理的基本功能收集、分析、評價成本信息。其次，利用成本信息，通過有效的成本管理方法實現企業利潤最大化。最后，盡管企業在不同的時期，由于要實現和維持競爭優勢，所采取的方法和手段是不同的，但從整個生命周期來看，目標的定位主要還是追求成本的持續降低，其最終目標還應該落實在企業成本的持續降低上。

表1 產品生命周期成本構成

(一)研發與生產階段的成本管理

產品絕大多數的成本在設計階段已經就確定了，也就是說一旦產品設計完成，成本在以后階段的降低空間就特別有限。產品設計階段成本控制可以用價值分析方法，其基本思想是從系統設計開始，以產品功能而不是產品本身為著眼點，在對產品設計時，首先運用價值分析法確定產品的必要功能，剔除產品過剩功能，設法消除不必要的成本。根據市場預測確定新產品的目標成本，運用價值分析法將目標成本分解到各項目的總體及各零部件。比照其他近似產品的價格作為現實成本，求出零件成本降低的幅值(期待值)，有了這個期待值，再運用價值分析方法尋求降低成本的有效方法。

從生產階段成本控制思路看，成本標準是成本控制的準繩，成本標準首先包括成本計劃中規定的各項指標。由于成本計劃中的一些指標都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，因而需要規定一系列具體的成本項目標準，即要求采用標準成本控制法。標準成本控制法，是指在產品生產階段運用標準成本進行成本控制的方法。運用該方法首先要根據企業的歷史數據及企業的任務設定標準成本，然后以預先制定的標準成本為基礎，將實際發生的成本與標準成本進行比較、分析成本差異，針對分析中存在的問題提出需要采取的措施。

(二)使用與維護階段的成本管理

使用與維護階段是產品的成熟期，企業的競爭對手減少，競爭卻最為激烈。產品在市場上開始呈現飽和狀態，銷售量雖然繼續增長，但是銷售增長率降低并維持在一定水平上，同時產品的市場占有率較高，企業的利潤將達到最高峰。在產品的成熟期，企業往往采用低成本戰略，以贏得目標客戶，維持其已有的市場占有率。企業成熟期成本管理的重點是企業生產階段的成本管理和客戶服務的成本管理。一方面，激烈的市場競爭要求產品價格降低，較低的價格和企業的目標利潤要求企業產品的成本較低，而在成熟期，產品的研發設計已經定型，又不能再擴大市場份額，只有壓縮企業生產階段的成本；另一方面，企業要維持其已有的市場占有率，必須加強產品的質量和客戶服務水平。

產品的售后服務成本在產品整個成本結構中也占有很大的比例，因為這直接關系到消費者對產品的滿意度，企業應建立有效的信息反饋機制，保證客戶的售后問題都得到及時的解決。企業也應對安裝調試的人員進行系統化的培訓，保證標準化的產品售后服務的質量，避免不必要的成本浪費。企業還可以通過建立客戶信息系統來及時記錄客戶購買產品后相關的售后服務信息，定時跟蹤回訪，提高服務質量。

(三)回收與清理階段的成本管理

產品的報廢處置階段是產品生命周期的末期，隨著公眾環保意識增強，回收清理階段的成本管理日益重要。這個階段主要是產品報廢處置所產生的成本，污水、廢棄物控制、處理所發生的成本，以及可能發生的罰款和稅金。首先，要及時有效地處理材料與固定資產，降低儲存費用;其次，選擇合適的回收利用途徑，避免占用過多的企業發展資金;再次，合理分配回收利用人員，以免造成過多勞動力成本;最后，實時了解原生資源價格，合理配置再生資源。此階段以產品全生命周期的環境成本為關鍵點，提升企業的環保形象，提高企業競爭力，實現企業可持續發展。

三、結論

產品成本管理的范圍不應只局限在生產過程中的成本控制，更要著眼于產品的研發設計、采購、售后服務、處置等，不應只局限于企業內部，還要將成本管理拓展到企業外部的供應商、分銷商、消費者乃至整個社會。合理分析上游成本，制造成本和下游成本，并將這幾部分的成本跟其營運的目的進行良好的對應。這種全員參與和全過程的成本管理是企業能夠推廣產品、讓產品走向成功的秘訣。采用產品生命周期理論對產品進行管理控制是企業在市場上獲得競爭優勢和自身可持續發展的必由之路。

綜上所述，企業應該從產品生命周期的理念來分析和了解消費者需求和產品價值的變化，并通過產品生命周期成本的分析和管理對產品進行重新調整、設計和制造，尋求總成本最低，從而提高企業競爭力，獲取市場份額，滿足消費者需求，以達到企業價值最大化。但是，當前產品生命周期成本管理的研究還不深入，也不具體，存在一些問題需要進一步探討。比如，產品生命周期成本管理的方法和措施不完善，也沒有一套有效的產品生命周期成本管理評價指標體系。而且產品生命周期各階段成本管理研究大部分基于理論研究成果展開，在具體實施中還存在一些問題。此外，在大數據時代，應利用計算機技術建立相關的管理信息系統，使產品生命周期的成本管理信息化。隨著成本管理的研究不斷發展，會有更多、更新的內容融入到產品生命周期成本管理系統之中，會促使該理論更多地向實務發展，進而廣泛運用于更多企業。