S電工有限公司應收賬款管理研究

(江蘇大學 江蘇 鎮江 212000)

一、應收賬款全程管理模式

應收賬款全程管理模式分為事前控制、事中控制以及事后控制。在事前控制中首先要確定符合公司實情的應收賬款信用政策，然后在合同簽訂這個方面要注意建立賒銷審批制度。事中控制則強調要密切注意客戶的風險動態，對于財務數據要進行細致分析，通過對于應收賬款的賬齡分析來掌握應收賬款的情況，制定相應的催收計劃，要注重合同的管理。事后控制對于那些時間較長收不回來的應收賬款形成的呆賬壞賬建立應收賬款壞賬準備金制度，根據現階段的客戶情況重新調整客戶信用檔案。

二、S電工有限公司應收賬款現狀

(一)公司介紹

S公司經營范圍包括輸變電設備安裝、調試、維修；電力器材、儀表、材料銷售；建筑材料銷售；通信線路及設備安裝維護；通信工程、計算機網絡工程建設；計算機信息系統集成、維修、應用程序開發、應用、銷售；工器具、房屋、汽車租賃等。

截止2018年12月31日，S電工有限公司的總資產規模為4122.50萬元，負債總計為1530.82萬元。主營業務收入累計為4703.82萬元。2016-2018年三年的凈利潤分別為3187.51萬元、4110.67萬元、3501.01萬元。

(二)公司應收賬款現狀

1.應收賬款規模與占比情況

S電工有限公司2016年應收賬款為265,175,892.44元，在當年流動資產中的占比為70.88%，2017年應收賬款為245,774,452.47元，在當年流動資產中的占比為63.57%，2018年應收賬款為210,492,125.76元，占當年流動資產的59.88%。應收賬款逐年減少，在流動資產中的占比也呈現逐年下降趨勢，但是占比普遍都高達50%以上，公司業務銷售前期大額墊資而賬款回收不利影響了企業用來維持日常經營所需要的周轉資金。

2.應收賬款總體周轉情況

表2 S電工有限公司應收賬款周轉情況

資料來源：根據S電工有限公司2016、2017、2018年利潤表計算得

公司近三年來應收賬款回收期都在半年以上，整體回款期限過長，其中2017年最差，回收期達到九個月以上。在企業運作的實際過程中應收賬款作為流動資產中流動能力排前三的資產，其回收周期的長短會直接影響到企業的正常運作和企業效益的好壞。

3.應收賬款賬齡及壞賬準備分析

表3 S電工有限公司應收賬款賬齡分析

資料來源：S電工有限公司年審資料

由表3可得，S電工有限公司近三年來的應收賬款賬齡大部分控制在1年以內，占比在70%以上，說明該公司應收賬款流動性總體較好，賬齡結構以短時間逾期為主，反映了該公司整體應收賬款質量較高，仍然具有較好的變現能力。說明公司雖然近年來賒銷規模不斷擴大，但賬款質量的把控仍然較好，壞賬的風險敞口總體不高。

(三)應收賬款管理現狀

為了使得應收賬款周轉速度加快、變現能力提高，應收賬款數量降低、壞賬損失減少，S電工有限公司制定了以下的應收賬款管理制度。

1.事前管理

(1)管理部門。S電工有限公司應收賬款管理，在組織架構上由銷售部門、財務部門組成，銷售部門主要負責尋找客戶、銷售貨物、簽訂合同，然后財務部門負責從應收賬款的記賬到應收賬款的收回再到逾期賬款的催收和壞賬的賬務處理，各司其職，這對于部門管理和部門責任的追溯是有好處的，但是不利于應收賬款的回收，會讓整個過程兩個部門之間有些脫節。

(2)制定信用政策。事前由企業銷售部建立一套完備的客戶檔案，搜集多方數據做好客戶的資信調查，為信用評價提供科學的依據。首先對對方企業的企業規模、企業經營的模式、企業的銀行征信進行初步了解，通過銷售人員與其接觸得到的一些對方企業的反饋將他們分為A、B、C、D四個等級，對于B類以上的企業使用2/10，n/30的信用條件。

2.事中管理

(1)合同管理。由銷售人員與對方公司簽訂合同，無論合同金額大小都由銷售人員自主簽訂，簽訂的合同是企業一類合同固定的模板。合同簽訂完成后，由雙方各自保管，本公司銷售人員將合同交由上級管理人員，同時財務人員將合同復印件附在相關會計憑證后面保管，外部人員例如審計人員需要查看時以及歸還時都需要登記。

(2)設置應收賬款明細賬并分析。財務部有四個財務人員和一個財務主任。建立應收賬款臺賬管理制度，由夏曉玲會計主管根據實際情況，借助用友軟件中設置的應收賬款明細賬功能，分門別類地設立應收賬款臺賬，往來核算一戶一頁。在明細賬中詳細反映每一個客戶每筆往來的數額，累計的增減變動，期末的余額以及每筆往來的賬齡，利用數據算出各類財務指標，用財務指標輔助應收賬款數據分析。

(3)更新客戶信用等級評級。財務部對于客戶的信用等級進行定期的核查，A類客戶每半年進行一次，B類客戶每三個月進行一次，C、D類客戶每月進行一次，根據其該階段的經營狀況，銀行征信，與別的客戶的交易情況，截至目前的付款情況對其信用等級進行再評級。

3.事后管理

各責任部門應依法理財，對即將到期的應收款項，打電話或者派業務人員上門及時提醒客戶依約付款；對已到期或已逾期的應收賬款，現在主要由財務部門主導，銷售部門輔助進行回收。將不同公司不同時長的應收賬款分解開來，分配給指定的人員或者是由若干人組成的責任小組，一般由一個財務人員配合一組銷售人員組成一個工作小組。但就本公司而言，五年以上賬齡的應收賬款數額較大，對于長期拖欠的應收賬款企業沒有一些具體的催收規定和方案，所以對于賬齡較長的應收賬款不能很好地進行收回。

三、S電工有限公司應收賬款問題分析

應收賬款管理對企業運作起著十分重要的作用，如果應收賬款管理出現了問題，那么企業的運作勢必會收到很大影響。結合上述資料以及一些其他資料，通過對S電工有限公司應收賬款管理研究我認為其存在以下幾個比較嚴重的問題。

(一)應收賬款占比過多導致資金利用率低

S電工有限公司近三年來的應收賬款在流動資產中的占比都超過了70%，在同類企業中算是應收賬款占比過多了。應收賬款過多會導致企業資金流動緩慢，降低資金使用效率，會影響企業運作。

(二)片面追求銷售量，缺乏風險意識

賒銷作為企業的一種銷售手段，在一定程度上是可以促進銷售量增加的，對于企業的擴大銷售是有好處的。但隨之而來的風險企業卻沒有注意。如果企業一味追求銷售量，試圖通過低門檻的賒銷在同行業中脫穎而出，對于某些沒有接觸過的企業或者是剛成立不久的企業，就進行千萬級別以上的賒銷，例如2018年進行千萬級別以上賒銷中的泗洪通力新能源有限公司于2018年04月16日成立，對方企業成立時間短，可能運作能力還不夠強大，S電工有限公司對于對方企業的信用和能力的評估準確度不足夠，賒欠的賬款能否及時支付都是很現實的問題，進行大額賒銷對于企業本身就是一種風險，企業有大額應收賬款收不回來也是由片面追求銷售量，缺乏風險意識導致的。

(三)應收賬款信用政策不完善

1.客戶信用等級評定。S電工有限公司因為客戶群體數量多，僅僅是由銷售人員個人通過收集到的客戶信息對于客戶進行信用等級評定這種做法太過草率。這對于S電工有限公司這種規模較大的企業來說，沒有單獨設立信用評估部門，對客戶的信用等級評級不成體系，沒有客觀明確的標準來對客戶企業的信用程度進行衡量。沒有綜合考慮對方單位的實力來決定賒銷行為是否進行以及如何進行。

2.收賬政策。在銷售行為進行之后，由于S電工有限公司賬款催收主要由財務人員負責，這和銷售行為略有脫節，銷售人員在銷售行為結束之后對于應收賬款收回關注度低。公司對于財務人員在應收賬款催收方面未進行全面的指導，這會導致財務人員在面對回收有難度但回收可能大的客戶需要花費很多精力的情況下，會產生放棄催收，直接申請壞賬的想法。

(四)合同管理不到位

企業對于合同的簽訂全權由與對方公司接洽的銷售人員負責，不論銷售金額大小，都由銷售人員自行簽訂，出于銷售人員對于自身業績的考核考慮，對于拿下訂單的考慮往往多過于控制應收賬款數目和壞賬水平，所以有些大額合同其實有其不合理性，對于后期應收賬款收回是有難度的，間接導致了企業應收賬款的不合理性。

(五)企業未建立健全績效考核制度

企業會計人員對于自己所記錄的銷售業務并不完全熟悉，僅僅是將數據記錄下來，對于應收賬款的發生、收回并不是很了解，因而對于將來可能發生的壞賬損失也就無法做出較為準確的估計，未進行及時信息反饋和風險控制，會計監督成為“紙上談兵”。應收賬款管理環節及部門職責，發現存在明顯的分工不清和職責重疊的現象。

四、S電工有限公司應收賬款問題改進建議

針對S電工有限公司應收賬款管理上存在的以上一些問題，結合國內外的一些研究和別的類似企業的一些做法我想提出以下幾點改進意見。

(一)把控銷售量，控制賒銷規模

不能因為考慮到擴大市場，爭取主動權而無節制的對外進行賒銷，應該建立正確合理的銷售制度，同時對于應收賬款管理目標也應該結合企業實際和企業現狀，不能僅僅考慮到公司利潤最大化，如果僅僅為了利潤最大化而沒有節制的進行賒銷那么最終的結果只會得不償失。對于一些規模過大的交易(該企業一般是工程項目)可以實行按工程進度預付制度，工程進行前要求對方企業先預付一部分貨款，工程進行到30%、70%和工程完工再分別付款。這樣也可以對于賒銷進行規模控制從而達到是企業對應收賬款規模也能有所掌握。

(二)對逾期時間過長的應收賬款采取更有效的措施

首先，當貨款逾期未收到初期，該應收賬款的負責人便需要加大催收力度，與客戶溝通聯系，保證足額收回貨款，從源頭上減少應收賬款逾期時間過長的可能。其次，對于企業資金周轉暫時出現困難，無法及時付款的客戶來說，銷售人員可以讓其制定切實可行的還款計劃并提供與其欠款數額對等的擔保，后續銷售人員繼續按照計劃進行催款。對于惡意逃避還款的企業，多次催收無效后可以通過法律途徑維護自己的權益。

(三)建立完備的應收賬款信用政策

1.客戶信用等級評定。首先，企業應通過各種途徑去了解客戶單位的信用情況后，選擇信用情況較好的客戶進行交易。這其中就涉及到對客戶的審查。S電工有限公司應設置專門的客戶信用評估部門，不僅能夠分攤一部分財務部門的壓力，同時對于客戶信用等級的評定更加專業。對于客戶的審查應從五個方面進行：1.對方單位人員的個人素質、社會經歷、社會關系、工作能力；2.企業的地理位置、周邊環境；3.在行業的從業時間、業界成績、業內口碑；4.該公司的信用檔案，銀行征信，有無不良記錄；5.合作的原因以及合作前景。同時對客戶進行等級評定，這五個方面按照比例打分，合計分數80分以上為A類客戶，60-80為B類客戶，40-60為C類客戶，40以下為D類客戶。

2.收賬政策。其次，公司銷售業務后，針對不同信用等級的客戶采取不同的收賬政策，為保證應收賬款收回的效率，對于A類客戶在合同規定時間內收回其貨款即可；B類客戶由于信用也較良好，如果在提出預付少部分貨款對方沒有意見的情況下最好預收一部分貨款；C類客戶信用一半，為了保證貨款能夠有效收回，對客戶也能起到一個提醒作用，那么要求對方必須預付一部分貨款；D類客戶大幅減少對其的賒銷額度甚至取消對該客戶的賒銷制度。在貨款形成的早期進行適度催收。

(四)注意合同管理

對于合同內容，應該由銷售人員以及專業的財務人員共同制定，針對不同類型的銷售業務確定不同的合同內容，從合同的業務內容到貨款的金額確定，付款方式，違約責任都應該落實到位，尤其是一些比如像信用條件這類的特別條款意思表達要專業、準確，不會給合同的后續執行帶來不必要的麻煩。

關于合同的保管，原件應該交由企業管理人員保管，銷售人員手上也應該保留一份復印件，同時財務人員也應及時把合同復印件整理歸檔，可以附在相應的會計憑證后，也可以統一附件另存。

(五)建立健全應收賬款收回績效考核制度

首先考慮“管不管”問題。建立賒銷審批責任制度，這部賒銷業務是誰審批下來的，那么誰應該對這項業務從頭到尾負責到底。同時，責任制必須在實踐中嚴格得到執行，所有應收賬款業務收款負責人的工資水平和績效獎金與其對于應收賬款負責程度掛鉤，對于自己負責的應收業務應該全程跟蹤，直至該項業務完全結束為止。

其次考慮“管多少”。每筆應收賬款找不到直接對應相關的負責人，各職責相關人員推卸責任，互相推諉,使得應收賬款回收效率大大降低。應收賬款整個形成到回收的過程，從銷售人員到財務人員再到應收賬款催收人員以及再上層的管理人員，應該按照一定比例對其自行負責的業務形成的壞賬承擔責任。

五、結論

本文闡述了應收賬款的相關理論，結合S電工有限公司應收賬款實際現狀進行分析，提出了S電工有限公司在應收賬款管理中存在的一系列問題，最明顯的就是應收賬款占比過多導致企業資金利用率過低，企業只考慮利益而忽視應收賬款的風險，一味進行賒銷，應收賬款部門設置不夠合理并且缺乏有力的收賬制度，對于應收賬款的績效考核也做的不夠到位。針對這些問題提出了相應的解決措施。首先應該確定完善賒銷制度，控制賒銷規模，建立起一套更為科學合理的應收賬款信用政策，建立健全應收賬款收回績效考核制度。