會計師事務所審計風險防控研究

張 柳

(西安財經大學商學院 陜西 西安 710100)

一、引言

隨著經濟的發展和市場的逐漸規范化，會計師事務所在行業內發揮著越來越重要的作用。但與此同時，我國國內企業面臨的經濟壓力也在逐漸增大，在這樣的背景下，我國的會計師事務所行業也面臨著巨大的挑戰，由于有公司造假案發生的先例，會計師事務所執業審計質量越來越成為行業內人士的關注重點。審計風險的高低又直接影響著審計質量的高低，由于審計質量對會計師事務所的業務是否能夠健康發展有著深刻的影響，因此審計質量的普遍較低將可能直接導致社會對會計師事務所的信任危機。

二、會計師事務所審計風險與風險防控

(一)審計風險的概念與特征

審計風險是指審計主體對會計報表中存在的重大錯報漏報因無意做出錯誤的審計意見的幾率。①審計風險大體上可能來自兩個不同的渠道，一種是來源于被審計單位，一種來源于會計師事務所在具體的審計工作中所采用的審計程序和方法等。其中，來源于被審計單位的審計風險為重大錯報風險，是獨立于財務報表審計而存在的一種風險，重大錯報風險又可以從財務報表層次和各類交易、賬戶余額以及披露認定層次方面來考慮，二者并不割裂而是相互影響。固有風險和控制風險屬于認定層次的重大錯報風險，固有風險顧名思義是在審計工作發生之前就已經存在的，被審計單位的經營內容，業務范圍等特點就決定著固有風險的存在，無論會計師事務所采取什么樣的審計方法都無法降低此種風險，而控制風險主要由于被審計企業內部控制不完善，并將負面影響帶到財務報表體系中造成的。檢查風險是和會計師事務所審計的過程緊密相關的，取決于審計程序設計的合理性、執行的有效性以及審計方法的適用性，即注冊會計師按特定的審計程序進行審計，沒有發現被審計單位存在錯報或者漏報的可能性。總的來說，審計風險和以上兩者的關系可用此數學模型表示：

審計風險=檢查風險×重大錯報風險

三、我國中小型會計師事務所審計現狀

(一)中小型會計師事務所的特點

中小型會計師事務所在數量，業務收入水平，業務內容以及注冊會計師數量上和大型的會計師事務所有著較大的差異。1.中小型會計師事務所的數量占會計師事務所總數的比例大。2.中小型會計師事務所收入較低。3.中小型會計師事務所注冊會計師數量少。

(二)中小型會計師事務所審計風險成因分析

1.重大錯報風險角度分析審計風險成因

(1)行業競爭激烈。首先，數量的增多勢必會帶來競爭的加劇。另外，大型會計師事務所基本壟斷了大型企業的審計項目承接，致使眾多的中小所只能致力于收費較為低的小企業，而中小企業需要審計的項目又較為有限，一般只在應付稅務檢查和對外融資需要才會聘請會計師事務所，而且他們出于自身利益需要會偏向于收費較低的會計師事務所，這又加劇了中小所為了爭奪有限資源而降低收費的情況，增加了審計風險，降低審計質量，有損中小所的聲譽，形成如此的惡性循環。

(2)中小企業內控不健全，對內部管理的制度執行不力。內部控制薄弱的企業，其會計信息的質量也很難有所保證。中小企業往往為了降低成本，對審計程序則能省則省，妄圖以此來降低企業費用，內控的缺失為管理層粉飾財務報表提供了極大的便利。在此種情況下，審計人員在審計被審計單位本身就存在著許多問題的會計報表時就需要考慮的更為詳細周到，與此同時對審計人員的專業水平也有了更高的要求，增大了審計風險。

2.從檢查風險因素分析審計風險成因(1)審計成本約束(2)質量控制制度執行不力

(三)中小型會計師事務所審計實例分析

SH會計師事務所的注冊資本為一百萬元人民幣，有18名員工，5名注冊會計師，是一所小型的會計師事務所。其主要經營范圍為審計企業會計報表，出具審計報告；政府機構委托項目專項審計，涉稅審計及清算。

TC公司設立于1994年，注冊資本65312.34萬元，主要經營業務涉及煤-電-冶金、煤-電鋁產業以及國際貿易和高新技術產業。

1.業務承接階段審計風險控制現狀。SH會計師事務所審計TC公司過程的第一個階段便是審計業務承接階段，在這一個階段中，SH會計師事務所的相關人員一般要對TC公司的基本情況進行初步了解在審計TC公司時，由專業水平較高且有著頗多審計經驗的項目組長與該單位管理層進行溝通洽談，對審計的目標范圍、出具審計報告的時間和收費標準等進行了初步的溝通，形成了業務承接評價表和客戶基本情況表。經過項目組成員探討風險程度，認為自身有較強的勝任能力。故與TC公司簽訂了審計業務約定書等接受委托。SH會計師事務所在業務承接階段保持謹慎，合理評價TC公司風險和自身勝任能力，一定程度上降低了審計風險。

2.審計實施階段審計風險控制現狀SH會計師事務所對TC公司的審計工作主要集中在控制測試，實質性程序。首先，在控制測試中，項目組對銷售收款循環進行控制測試，項目組成員通常采用詢問、觀察、檢查等方法對銷售收款循環的內部控制進行控制測試。項目組抽取了原始憑證如銷售發票進行檢查，具體關注發票的完整性和編號的連續性。將隨機抽取的銷售發票和銷售合同、應收通知單、主營業務明細賬、價格表，應收賬款明細賬以及會計記賬憑證進行核對。測試發現TC公司銷售與收款內部控制基本可以執行，但是也存在諸如企業的賒銷業務較多，賬齡較長，有的雖然記錄了應收賬款，卻沒有定期對客戶寄送往來對賬單。因此存在應收賬款管理不細致條理的情況，存在一定風險。

四、加強會計師事務所審計風險防控水平的措施

(一)會計師事務所建立健全全面質量控制

質量控制對會計師事務所提升審計工作質量，有效規避審計風險起著十分重要的作用。會計師事務所要著力建立健全質量控制，一方面，在開展審計工作時要提前了解相關法律法規并且嚴格執行其具體要求，使得審計的整個過程包括方法的采用，結果的出示都符合法律法規。降低因為審計程序操作不當造成的審計違法風險，另一方面，要完善會計師事務所責任質量承擔體系，以期從根本上規避審計風險。要將業務監控，人力資源，職業道德規范納入到質量控制體系中。

(二)注冊會計師應該提升自身的素質

注冊會計師自身的責任感，專業素質，道德素質的高低很大程度影響了審計風險的高低。在審計過程中，注冊會計師具備高度的責任感和職業素養并保持應有的謹慎，是確保會計師事務所審計風險防控的關鍵。會計師事務所管理者需要不定時地對本所注冊會計師進行專業培訓，使其及時了解相關政策動態，在面對新的審計問題時能準確應對，另外，還需要定期對注冊會計師的進行必要的職業道德教育，使其認識到行業誠信度的重要性。在具體的審計實踐中，注冊會計師應提高自身的社會責任感，自覺保持自身的獨立性和客觀公正的立場，潔身自好在各種方面減少可能存在的利益糾葛，從而做到有效地防范審計風險。

(三)優化組織形式

針對當前會計師事務所獨立性不強的現狀，為了提升審計質量，控制審計環節中可能出現的審計風險，會計師事務所需要做到優化組織形式，在開展審計工作之前，會計師事務所首先要做出獨立性評價，避免審計工作受到被審計單位的影響，比如由于傳統的有限責任存在的問題較多，難以應對審計工作的實際需要，會計師事務所的組織形式可以采用合伙制形式，合伙制可以增強審計結果的可執行性和可針對性。

五、結語

審在現如今經濟貿易往來日益頻繁的今天，會計師事務所要想在激烈的競爭中得以長久地發展，就必須將風險防控貫穿在整個審計過程中，從內外兩個方面著手對審計風險進行防范和控制，綜合國家、被審計單位、會計師事務所、注冊會計師多方力量從根本處和細節處最大程度降低審計風險，提高中小會計師事務所的信譽度，促進我國會計師事務所穩定健康發展。

注釋：

① 周平.會計師事務所審計風險的防范與控制[J].財會學習.2017(22).