估時作業成本法及其應用

靳璐瑤

(河北經貿大學 河北 石家莊 050000)

一、估時作業成本法相關理論

估時作業成本法最早由羅伯特和安德森于2004年發表，傳統的作業成本法和估時作業成本法有所區別。傳統作業成本法以作業為成本動因，提倡“作業消耗資源，產品消耗作業”。作業成本法以作業為核算對象，根據作業對資源的消耗情況將資源成本分配到作業，再由作業依據成本動因追溯到產品成本，由此而得出最終產品成本。作業成本法雖是一種很有價值的管理工具，卻沒有被企業廣泛采用。根據一項權威調查報告顯示，作業成本法只被50%的企業采用，如此低的采用率主要原因有：作業成本系統不能適應新的環境；作業成本系統采用的數據大多是由員工主觀估計的；調查過程不僅耗時而且成本高昂。

估時作業成本法作為一種簡潔而又高效的成本計算方法，是對作業成本法的修正，同時解決了作業成本法遇到的諸多問題。它比傳統作業成本模型操作更加靈活，成本更低，而且更加實用。估時作業成本法引進了“時間”這一因素，將時間作為各種不同作業的共同動因，把資源直接分配給各成本對象，如訂單、產品等，節省了作業分配這一程序。

二、估時作業成本法時間方程的建立

引用估時作業成本法最關鍵的因素是執行一項作業耗費的時間，不同的作業耗費的時間各有不同。例如，訂購貨物的工藝可能是簡單的也可能是復雜的，運輸路途可能是近的也可能是遠的。為了解決上述問題，傳統作業成本法會增加作業的種類，建立新的成本庫，不僅耗時長成本也會更加高昂。估時作業成本法可以很容易地把各種所需時間不同的業務融入模型。

下面以某銷售企業內部的一個物流包裝部門為例。一個基礎包裝作業需要的時間為3分鐘；如果訂購的數量較多，每項作業需要額外增加5分鐘；如果路途遙遠需要空運，需要額外花費2分鐘，在基礎包裝外再打包上專門的袋子。運用估時作業成本法不用為不同的運輸方式建立新的作業成本庫，也不用通過廣泛的調查來估算每項業務耗費的時間，使用簡單的時間方程就能估算出各種不同業務組合耗費的時間。

包裝時間=3+5(如果訂購數量較多)+2(如果需要空運)

一些公司的ERP系統中已經存儲了大量有關銷售、包裝、運輸的數據，時間方程雖然看起來比較龐大，但運行起來十分簡單便捷。通過這些已知數據，只需要進行簡單的計算，加減方程的項數就能估算出較為準確的數據。假設客戶的訂單屬于易碎物品，需要額外花費10分鐘包裝，要計算這批訂單的成本，只需在原有時間方程的基礎上加上一項即可，新的時間方程變為：

包裝時間=3+5(如果訂購數量較多)+2(如果需要空運)+10(如果屬于易碎物品)

如果是傳統作業成本法，則需要劃分4種不同的作業，分別為：基礎產品的包裝；訂購數量較多的產品包裝；空運產品的包裝；易碎物品的包裝。針對每項作業還需要對特定的員工進行調查，這一過程不僅是耗時的，而且調查結果是主觀臆斷的，工作流程也更加復雜。

從數學角度講，也可以把時間方程寫成如下形式：

包裝過程時間=各個作業所需時間之和

=β0+β1X1+β2X2+β3X3+……+βnXn

其中，β0是基礎作業的標準時間；

βn是額外的作業耗費的時間；

Xn是額外作業的數量

三、估時作業成本法應用的重要參數

在建立估時作業成本模型的過程中首要因素是產能成本率，我們將產能成本率定義為：產能成本率=產能成本/實際產能。公式中的分子包括支付給所有員工的工資、設備成本、維護成本、公司的行政費用等；分母是管理層估計的實際產能。此外，在計算實際產能時還需考慮閑置產能的問題。假如上述物流包裝部門一個月的產能是147840元，該部門雇傭員工20人(包括2名管理人員和18名一線員工)，每位員工每月工作22天，每天工作8小時。所以每位員工每天工作10560分鐘(22*8*60)。并不是所有的上班時間都用于包裝工作，其中每位員工每天用于休息、會議的時間大概有1小時，所以每位員工每月的實際產能大概是9240分鐘(22*7*60)，則該部門20位員工每月的實際產能就是184800分鐘。運用估時作業成本法計算出的產能成本率則為：

產能成本率=147840元/184800分鐘=0.8元/分鐘

四、估時作業成本法的優勢

(一)更有利于流程的改進

在運用估時作業成本法的過程中，企業一般能找出閑置產能，一方面有利于改進耗時和效率低的作業步驟，另一方面有利于流程的進一步優化。作業流程模型化雖不是一個新穎的概念，但以作業流程為基礎以時間為成本動因來分派資源成本的方法卻是簡單新穎的。即使作業的數量或種類、流程的結構都發生了變化，模型依然是有效的，不需要進一步調整或改變模型。使用估時作業成本法使得企業能建立一個簡潔高效的模型來反映業務的變動性和復雜性。比起作業成本法分配成本的解決方案，估時作業成本模型更容易得到管理團隊的認可和支持。

通常，很多流程在企業的不同部門是通用的。以銷售部門為例，大多數企業的業務流程主要包括制定銷售計劃、客戶開發與信用管理、產品定價、訂立銷售合同、發貨、收款、客戶服務和會計系統控制等環節。若時間方程在銷售部門建立起來，有時也能應用到其他部門中。大多數情況下，企業既能從自行開發的業務流程中受益，也能從借鑒同行的業務流程中受益。尤其是跨領域經營的企業通過比較不同部門的時間方程，找出最佳解決方案，將其應用于業績欠佳的部門。

(二)更容易快速建立一個較為準確的模型

企業的內部和外部經營條件是時常變化的，傳統作業成本法常因客戶對訂單的不同要求需要建立不同的作業成本庫，而估時作業成本法允許不同作業差異的存在，可以將耗時不同的作業融入同一個時間方程。例如某制造企業在處理客戶的特殊訂單時，管理層無需大費周章的重新調查員工，只需要重新估算特殊訂單耗費的時間。管理層通過比較特殊訂單與標準訂單的耗時差異，就能把特殊業務產生的影響加入估時模型中。當管理層發現訂單、作業、流程變得復雜時，可以通過修正時間方程來適應任何變化。

估時作業成本法模型比作業成本法模型建立起來更小、更容易。面對不同的作業，只需要線性增加時間方程相應的項數即可，不需要額外建立不同的方程，這樣也使計算結果更加準確。此外，計算時間方程所引用的數據大多來自ERP，這些建立在信息技術基礎上，含有先進管理思想的數據資源也使估時作業成本模型更加準確。

(三)更有利于企業的精益管理

精益管理最早起源與豐田公司的領導大野耐一，他提出在企業的生產經營過程中徹底消滅浪費現象，這一思想促進了管理哲學的發展。精益管理最初應用于生產領域，但現在卻被廣泛應用于各個領域，已經上升為企業的戰略管理思想。

企業常見的浪費有過度加工、庫存積壓、多余搬運、等候等。精益管理在保證客戶滿意度的前提下，把浪費降到最低程度。

估時作業成本法和精益管理有很多互補的地方。在估時作業成本模型下，造成資源浪費的因素都能夠找出來，例如減少無需求造成的積壓和多余的庫存。通過模型預算分析，管理層能推算出通過精益管理可以實現的資源成本減少量。如果沒有估時作業成本模型，精益管理團隊不太可能了解到資源成本節約的具體數額。估時作業成本法和精益管理都是在流程的基礎之上建立起來的，所以都能夠提高員工的責任感和使命感。精益管理和估時作業成本法也有很多不同之處。精益管理最大程度降低了部門內的浪費，而估時作業成本法使流程變得不再復雜。流程的復雜并不等同于浪費，復雜主要來源于不同作業的差異化，估時作業成本模型恰好提高了流程循環的效率。

精益管理和估時作業成本法的結合，能讓企業獲得更多的好處。精益管理的重要內容是消除流程層面的浪費，估時模型歸集了公司層面所有范圍內的資源成本。估時模型還能夠反映出每位客戶、每個訂單、每項作業是如何消耗產能的，進而計算出整個企業的流程成本。加入估時模型的精益管理，能夠使企業降低成本、提高產品質量和改善資本投入，進而實現企業價值最大化。