新個稅改革的問題探究及建議

邱 碩

(延安大學經濟與管理學院 陜西 延安 716000)

一、研究背景

個人所得稅是我國第三大稅種(目前僅次于增值稅、企業所得稅)，在籌集財政收入、調節收入分配方面發揮著重要作用。2019年個人所得稅新政策已經實施，此次修改是我國第七次修改稅收法律，新政策的變化主要集中在：征收模式向“綜合與分類相結合”模式轉變、起征點提高、優化稅率與稅級結構、增加專項扣除等五個方面，這些政策進一步提升了稅收公平，是我國建立現代化稅收制度邁出的關鍵一步。

二、個稅改革的內容解析

此次稅法改革的政策變化除了廣泛關注的提高個稅起征點以外，還包括征收模式、稅率與稅級結構、專項附加扣除等內容。整體來看，此次修改有五大內容值得關注：

(一)課稅模式轉變，向“綜合與分類相結合”模式轉變

繼1980年以來，此次改革，是對個稅法的第七次重要修正。本次個稅法修改改變了以往單純提高個稅起征點的做法，實現了課稅模式的根本性轉變和升級，邁出我國建立現代個稅制度的關鍵性一步，即建立“綜合與分類相結合”的模式。

(二)優化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距

本次個稅改革，除了提高個稅起征點之外，同時對階梯稅率進行了改動。即分為3%(現行稅率為10%的部分所得的稅率)、10%(現行稅率為20%的所得，以及現行稅率為25%的部分所得的稅率)、20%(現行稅率為25%的部分所得的稅率)三個等級。此次個稅改革對稅率結構進行了進一步的優化調整，數量龐大的中低收入群體成為主要惠及對象，重點對較低檔稅率級距進行了擴大，進一步減輕了中低收入人群的納稅壓力，進一步刺激了消費需求。

(三)新增5項專項附加扣除，保障人民群眾的切實利益

此次個稅新政策最引人關注和討論的內容在于增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除，而目前中國居民支出中最為剛性和最多的部分即為教育、醫療、住房等。此項新政策將進一步考慮講家庭作為納稅主體，充分考慮家庭的收支情況，切實保障中低收入人群的切實利益，進一步緩解教育、住房醫療等支出方面的壓力。借鑒其他國家的稅收經驗，我國的專項抵扣項目范圍將會隨著社會經濟的發展得到進一步擴大與提升，以更多惠及和保障中低收入人群的切實利益。

(四)進一步凸顯地區稅收貢獻差異

目前，中國個稅實行的是全國“一刀切”的政策，無論是稅率、起征點還是稅目等等，采取全國統一的標準模式。全國統一標準征收模式避免了稅收套利、地方討價還價等種種弊端，但是未能充分考慮到地區間經濟發展水平的差異、收入差距以及個稅負擔的差距，使得收入水平差距進一步擴大。此次個稅新政策中，雖然起征點仍采取全國標準模式，但是專項附加扣除的標準的進一步考慮到地區之間發展水平的差距，以及收入水平的差距，進而采取因城而異的扣除模式和扣除標準，使我國的稅收制度進一步向現代化發展。在現有的個稅征收中，上海、北京、江蘇、廣東四省的個稅收入占全國的一半以上，不同省份的差異非常明顯。此次新政策的實施，會使得這種差距得到進一步凸顯，更加凸顯對稅收貢獻的差異，此外由于實際的起征點的大幅度提高，內陸地區的個稅貢獻將會進一步下降。

(五)增加反避稅條款

目前，個人運用各種手段逃避個人所得稅的現象時有發生。此次個稅改革增加了反避稅相關條款，以避免偷稅漏稅，保障國家稅收權益。此外，為了保障個稅新政策的順利實施，進一步明確了非居民個人征稅辦法，進一步建立現代化的與新政策相適應的稅收征管制度，如確立自主申報的原則，實行信息共享。

三、新個稅改革的問題及相關建議

(一)所存在的問題

1.個人所得稅征管體系不夠健全

在現行分類個人所得稅制下，主要是通過支付工資方代扣代繳，即納稅人與稅務機關大多不直接接觸的源泉扣繳的方式。改為“綜合與分類相結合”模式，對稅務機關的征管體系提出了更高的要求，即需要納稅人“自行申報”綜合征收部分，但是，國稅部門、地稅部門等稅收部門尚未建立與公安、工商、銀行等部門實時聯網的征管系統，實時監控機制也未建立，納稅人各項收入信息未能被征稅系統及時準確掌握[1]。

2.對稅收征管制度未能適應以家庭為納稅單位

新增5項專項附加扣除的設計下，需要詳細考慮的各個家庭的實際情況，設計合理的扣除標準，以家庭作為納稅單位作為配合進行征收。每個家庭的子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金情況千差萬別，即使是同一家庭這些費用也會隨著時間的推移而動態變化，這需要及時更新家庭信息情況，建立一支專業且龐大的稽查隊伍進行稅源管理[2]。此外，大部分納稅人對稅法規定及申報程序等尚不熟悉，前期可能需要稅收代理機構等中介去完成申報核算工作，但是目前我國的這種服務還有所薄弱，尚未發展成熟。

3.綜合課稅的征收尚需完善

一是要實現對勞動性所得綜合征稅(包括工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項)，還需要精確掌握每個人的勞動報酬總量等多方面的制度和技術方面挑戰。在制度方面，個稅屬于中央與地方共享稅，征收方面主要由地稅局負責，但跨界征收的權限地稅局尚不具備，勞動者在異地的兼職收入就無法記入個人的勞動報酬總量進行綜合征稅。二是分類綜合征收進一步對現有的征管系統提出了挑戰，增加了納稅和征管成本，并且使得納稅過程變得繁瑣，手續復雜，難以體現稅收效率的原則。對于納稅人來說，需要有一個長期的時間去的適應紛繁復雜的個人所得稅征管流程[3]。

(二)進一步實施的建議

(1)進一步完善個稅征管體系，為綜合與分類相結合的課稅模式提供制度基礎和法律保障。一是建立稅務部門與銀行、公安、工商、海關等部門實時聯網的個人所得稅信息系統，抓緊建立實時監控機制，并提高稅務部門的核查、數據分析、征管能力，實現納稅人各項收入信息被征稅系統及時準確掌握，保障納稅人納稅信息的真實完整，提高納稅效率和準確性；二是建立健全個人信用制度，即需要對每一個納稅人進行身份的定位和識別，建立統一的納稅人識別號。并完善個人所得稅代碼普及、涉稅信息綁定、誠信體系制度等約束等配套政策。并對納稅人的納稅義務履行情況進行考核評估，按其考核結果進行信用等級評價，將其信用等級情況實時記錄備案，并根據信用等級結果對納稅人工作、貸款、購房等資格進行評估，以此督促納稅人自覺履行納稅義務。

(2)加大對納稅信息和納稅制度的信息宣傳工作，對公民進行納稅知識教育和知識普及工作，培養公民的納稅意識，建立納稅家庭成員自主申報納稅習慣，加大公民對整個納稅申報、納稅計算。納稅流程的熟悉程度，以逐漸適應以家庭為征收單位的納稅模式；稅務部門要根據不同的家庭特征和家庭信息設計合理的家庭指標評價體系，比如子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金的扣除標準以及怎么確定等，并且抓緊培養一支專業且龐大的專業人才隊伍以及計算機信息網絡人才隊伍進行稅源管理，實現對家庭的準確評價，減少偷稅漏稅現象[2]。并鼓勵支持稅收代理機構等中介的稅收申報核算服務，加大對該行業的支持培育，以實現公民的納稅代理需求。

(3)加強完善個人勞動所得收入匯總征管制度，建立各地稅局全國聯網制度，以實現對納稅人的個人收入信息及時匯總更新。個人所得稅征收制度改革時，我們需要考慮征收效率原則，降低納稅和征管成本，合理的設計征管制度和流程，簡化納稅過程和手續，權衡利弊。