淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度實(shí)施的影響及銜接對(duì)策

裔智

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度? 影響? 制度銜接

政府會(huì)計(jì)制度是指導(dǎo)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的主要依據(jù)，原來會(huì)計(jì)制度無法滿足行政事業(yè)單位管理要求，新政府會(huì)計(jì)制度，取消行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位統(tǒng)一實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位需嚴(yán)格按政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。2018年財(cái)政部發(fā)布進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接的通知文件，新制度實(shí)施為實(shí)現(xiàn)推進(jìn)國家治理體系現(xiàn)代化目標(biāo)服務(wù)，只有切實(shí)做好新舊制度銜接工作才能確保新制度的有效實(shí)施。

一、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景

事業(yè)單位先行會(huì)計(jì)體系形成于1988年，主要執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及各類行業(yè)事業(yè)會(huì)計(jì)制度等，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系無法反應(yīng)單位收支成本，由于相關(guān)制度多項(xiàng)，事業(yè)的單位信息可比性不強(qiáng)，核算體系無法適應(yīng)財(cái)政體制改革需求。

各單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度缺乏統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，不能提供有效的完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。黨的十八屆三中全會(huì)要求建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，2014年《預(yù)算法》要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度》文件等對(duì)會(huì)計(jì)制度體系進(jìn)行全面修訂，新制度標(biāo)志著各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度走向統(tǒng)一。《新預(yù)算法》要求各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)按年度編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府財(cái)政中長期可持續(xù)性。根據(jù)《綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》要求頒布實(shí)施。方案明確了政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)，包括總體方向，主要任務(wù)，實(shí)施步驟等，在政府會(huì)計(jì)規(guī)則改革上提出權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制的綜合報(bào)告制度，其基礎(chǔ)是構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離，新政府會(huì)計(jì)制度將財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)分別核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算，形成財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五要素與預(yù)算會(huì)計(jì)三要素相互銜接補(bǔ)充，政府會(huì)計(jì)制度改革統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算口徑，有利于夯實(shí)財(cái)政管理基礎(chǔ)，科學(xué)評(píng)價(jià)績(jī)效，提高國家治理水平，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革具有重要意義。

二、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的變化

2019年政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，標(biāo)志著我國政府開啟新財(cái)務(wù)制度紀(jì)元，使得政府會(huì)計(jì)工作發(fā)生了新的變化。新制度實(shí)施后，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等制度不再執(zhí)行，新制度實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)制度雙功能，雙報(bào)告會(huì)計(jì)模式要求。相比原制度，新制度的變化主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同，核算基礎(chǔ)不同，基建會(huì)計(jì)核算方式不同，資產(chǎn)等核算范圍不同。

新政府會(huì)計(jì)制度為完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作統(tǒng)一核算方法，新會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)和預(yù)算功能，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括收支與結(jié)余形式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用等形式。原會(huì)計(jì)制度核算主要采用單一會(huì)計(jì)分錄核算形式，新制度采用雙分錄方式對(duì)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量行政單位的資產(chǎn)、負(fù)債類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單位收入、支出等業(yè)務(wù)通過收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

新政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)科目必須具有通用性，將原不同會(huì)計(jì)科目結(jié)合，形成統(tǒng)一科目體系，更多考慮政府績(jī)效考核因素，引入成本計(jì)量方法，對(duì)負(fù)債等科目進(jìn)行細(xì)化管理，如傳統(tǒng)銀行存款科目細(xì)化受托代理及其他貨幣存款等科目，重新劃分資產(chǎn)科目，事業(yè)基金等科目簡(jiǎn)化為累計(jì)盈余科目，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余設(shè)置本年盈余分配等科目。舊的行政單位會(huì)計(jì)制度中，基建方面會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)制度核算，對(duì)內(nèi)容設(shè)置單獨(dú)賬目獨(dú)立核算，新制度取消基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算要求，納入統(tǒng)一賬套中核算。

三、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的影響

新會(huì)計(jì)制度推行順應(yīng)了深化改革的趨勢(shì)，為會(huì)計(jì)工作發(fā)展指明了方向，但新舊制度更替中會(huì)受到一定阻力，不同政府部門財(cái)務(wù)管理情況不同，導(dǎo)致制度銜接中存在諸多問題。

新制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位帶來了很大影響，主要體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，對(duì)資產(chǎn)管理提出新要求。

我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算體系是1988年后延續(xù)的單一預(yù)算會(huì)計(jì)體系，新制度出臺(tái)改變了原有按行業(yè)制度開展財(cái)務(wù)工作模式，對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能提出了更高要求。以往財(cái)務(wù)人員僅需掌握核算技能即可勝任工作，改革后需要兼顧成本會(huì)計(jì)核算技能。目前財(cái)務(wù)人員對(duì)成本會(huì)計(jì)核算要求較為陌生，如何將同一業(yè)務(wù)按不同核算原則記錄對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了新的挑戰(zhàn)。新制度對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理提出更高的要求，事業(yè)單位需對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)，可使用年限等情況全面梳理，符合新制度按要求資產(chǎn)納入核算范圍。按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，真實(shí)反映現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)達(dá)到報(bào)廢年限長期閑置的資產(chǎn)等及時(shí)處置。

新制度規(guī)定納入部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其他業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入部門預(yù)算收支業(yè)務(wù)需界定，相關(guān)變化使得會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，新制度更新會(huì)計(jì)科目體系，調(diào)整會(huì)計(jì)科目余額及核算基礎(chǔ)、補(bǔ)提相關(guān)資產(chǎn)的折舊與攤銷，有待在業(yè)務(wù)中不斷摸索，新制度還將基建業(yè)務(wù)納入“大帳”核算，增加了核算的復(fù)雜性。

四、新制度實(shí)施的銜接對(duì)策

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施需加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳。首先要做好財(cái)務(wù)人員新制度培訓(xùn)工作，大力宣傳政府會(huì)計(jì)改革的重要意義，營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，通過把政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，做到培訓(xùn)宣傳全覆蓋。其次要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與其他部門的溝通，對(duì)不適應(yīng)要求的財(cái)務(wù)流程再造，使新舊制度銜接工作有序進(jìn)行。如執(zhí)行過程中存在難度時(shí)，可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)參與其中，協(xié)助開展，確保新舊制度平穩(wěn)過渡。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施需完善事業(yè)單位信息化建設(shè)。單位應(yīng)對(duì)原會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及時(shí)升級(jí)，選擇與新制度要求匹配的軟件公司，根據(jù)核算要求增加核算模塊。加強(qiáng)單位信息化系統(tǒng)與新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效對(duì)接，為政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，有助于提高財(cái)務(wù)人員工作效率。對(duì)新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行中存在的銜接問題，積極反饋軟件開發(fā)商，優(yōu)化系統(tǒng)確保數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換和采集。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施需扎實(shí)做好賬務(wù)基礎(chǔ)工作。及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)科目余額，編制科目余額對(duì)比表，準(zhǔn)確完整的將舊賬科目金額轉(zhuǎn)入新賬。舊制度下固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)未折舊的，按新制度對(duì)未計(jì)提折舊固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，未攤銷無形資產(chǎn)通過累計(jì)盈余科目核算。及時(shí)清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，將基建賬套并入并入單位“大帳”核算。逐項(xiàng)梳理和分析結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成，按規(guī)定確認(rèn)各項(xiàng)預(yù)算結(jié)余資金，夯實(shí)部門決算核算基礎(chǔ)。

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