企事業單位會計核算差異思考

魏秀娟

[提要] 近年來，事業單位會計有很大程度的改革，在很多處理方式上與企業會計有所趨同。但是，由于企事業單位的工作目標和資金來源渠道的不同，就注定企事業單位會計處理方式有所不同，而且這種不同是永遠不可彌合的。本文基于企業會計準則和事業單位會計準則的規定，對兩種不同性質的會計處理方式進行分析，最后闡明其區別和不同對統計工作的影響。

關鍵詞：事業單位;會計核算;統計

本文為2018年度山東省社會科學規劃研究專項課題：“基于內部控制視角的高校財務管理流程設計與創新”（項目編號：18CKJJ29）階段性研究成果;主持人：楊瑞貞

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年11月16日

一、企事業單位會計核算的區別

無論對于企業還是事業單位，財務工作的作用都是非常重要的。雖然傳統的財務會計處理方式在計算機信息化的沖擊下有所改變，但其本質和內涵還是一成不變的。然而由于資金的來源、使用方式上的不同，日常工作的目的和模式也不同。這就使得會計處理方式必然會有所不同，具體差異體現在以下方面：

（一）會計核算的目的不一樣。企業核算的目的是計算最終利潤，企業的會計部門自始至終都在核算企業總成本，這包括主營業務成本、其他業務成本、期間費用以及各種營業外的支出等，企業的收入又是不確定的，而是受市場決定的，在企業核算出各類收入（主要是主營業務收入和其他收入）再加上各類投資收益以及營業外收入后。利用收入減去成本得出企業稅前利潤。而多數事業單位為全額撥款事業單位，其所需運營資金是由財政部門撥款而得到的，在這些事業單位中的會計部門職責主要是核算費用支出及統計資金分配。另外，有部分事業單位非上級財政全額撥款，這些單位有自己的產業和自有收入，這種類型的事業單位的會計核算就兼有企業財務會計和事業單位財務會計的特點。

（二）納稅義務不一樣。對于企業而言涉及的納稅義務包括企業所得稅、增值稅、消費稅、城市建設維護稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等等，當然涉及的稅種不限上述所列，例如對于涉及進出口業務的企業還要繳納關稅。當然也有些企業在上述稅種中個別稅種不涉及。對于事業單位而言，不同的事業單位情況不一致，像中小學校等全額撥款事業單位，除去房屋出租等個別業務外不需要繳納稅費，而對于有其他產業的事業單位則需要根據產業類型繳納相應的稅費。

（三）會計工作重點不一致。企事業單位的財務處理程序大相徑庭，其根本原因是其單位的性質不同，企業單位要自負盈虧，所以企業財務會計更加關注自身盈利能力的強弱和自身成本控制情況。而事業單位更加注重上級財政撥款的實際應用情況和資金分配的合理性、合規性和合法性。基于此，企業財務會計的一項重要工作是規范會計核算，準確計量企業的生產成本，更加關注企業資金的投入產出情況，對于不同類型的企業又有不同復雜程度的成本核算方法。一般來說，對于商品流通企業，更關注自身的進銷存流程的會計核算，這種類型的企業一般不從事生產加工。而對于制造業企業來說，由于生產加工流程復雜程度不一致，就導致他們所采取的會計核算方法的復雜程度相應的會有不同。而對于事業單位來說，主要工作是記錄好自身工作所需要的各項費用支出，其最大的的作用是監管和記錄資金的使用情況。

（四）核算的基礎依據不同。企業財務會計的核算基礎是權責發生制，收入與支出并非在資金流入和流出時進行確認，而是按照其作用的實際體現，在相應期間進行確認和分攤。而事業單位會計制度建立的基礎是收付實現制，收支在資金流入或流出時進行記錄。新會計制度的改革中，把事業單位的會計分為預算會計和財務會計，其中預算會計采取收付實現制而財務會計采用權責發生制。

二、事業單位會計制度趨同化改革

2017年，財政部頒布了最新的事業單位會計制度，在這套新的會計制度中，與原制度最大的區別就是預算會計和財務會計“雙核算”。正如前文所述，預算會計和財務會計分別用收付實現制和權責發生制核算。其中財務會計的處理實際上就是事業單位會計向企業單位會計靠攏所邁出的最大一步。雖然雙套會計賬務的處理使得核算方式變得更為復雜，但在目前財務信息化大背景下，完全可以實現一次錄入，兩套賬務同時生成。其作用也是顯而易見的，通過權責發生制的運用，更能體現財務本質，提高了財務管理的效率。主要變化點還體現在以下方面：

（一）固定資產和無形資產的處理。固定資產在事業單位資產中占據非常大的比例，也是事業單位管理層最為關注的一項資產，因為固定資產金額很大，因此不同的管理方式帶來的效果有很大差別，而對于一些使用多年的固定資產其使用效率和效果有很大的差別。在原事業單位會計制度中，對于固定資產以其原入賬價值進行會計核算計入固定基金，入賬之后就不會再進行會計處理，直到其審批報廢。這種核算方法確實比較簡單，對于小型事業單位比較適用。但是對于固定資產來講，隨著時間的增加其使用價值是遞減的，因此在新事業單位會計制度中對資產的使用價值采用累計折舊的方式，逐月計提折舊，采用這種方式雖然會計處理手段上較為繁瑣，但對于一個單位資產的實際情況是較為確切的反應。而對于無形資產，在原會計制度中是不進行累計攤銷計提的，但在新會計制度的體系下，也實現了與企業財務會計的趨同。

（二）強化財務預算管理。在事業單位財務會計中，預算管理是非常重要的環節。新會計制度把預算會計內容提取出來，單獨作為一套會計賬簿進行核算。使其顯得更為直觀，新會計制度的這種做法，使得預算支出的審批和內部監督力度得到加強，通過單獨設賬的方式使得所有預算經費的收入支出更為合理、直觀和真實。同時，也便于對財政資金使用情況的監督和管理，防止錯誤和舞弊的行為發生。

三、針對事業單位新會計制度實施現狀的建議

（一）做好新舊制度的轉換保障。由于原會計制度某些方面的不完善，導致各事業單位或多或少的存在一些歷史遺留問題，所以為了保證新制度的順利實施，就必須對單位的資產、財務進行大摸底、大調查，查處影響新舊會計制度銜接的問題所在。這其中最大的問題就是固定資產的處理，另外對于長期掛賬的應收款等賬目，也要借此機會進行徹底的處理。首先形成良好的環境，為新會計制度的實施奠定一個良好的基礎。可以采取集中培訓、網絡宣傳等方式提高整個單位人員的改革意識，營造良好的改革氛圍。

（二）加強培訓學習，提高會計人員理論素質。會計本身是一項操作技能，但新會計制度對會計理論的要求相當高。企事業單位的門檻并不是很高，財會工作量雖然大，但是大多是簡單的表格制作和數據計算，因此企事業單位對財會人員的專業要求也不高。這些財會人員雖然也能完成基本的財會工作，但是隨著信息時代的到來，他們對于一些新知識的接受能力卻是比較弱的。因此，事業單位的會計部門應當采取多種方式提高會計人員的整體理論水平。主要途徑還是內外部培訓，在內部，通過集體會議、結合實際業務進行分析，因為這對年齡較大的會計人員是一項比較困難的任務，因為傳統的記賬方式根深蒂固，如何提升理論水平，對原有的知識結構進行推翻重建是一項艱巨的任務。

（三）完善會計操作流程，實現規范化核算。新的政府會計制度較原制度更為復雜，報表要求出雙報表，而核算也是雙核算。因此，對于會計核算機制的要求就更要規范化。明確的會計流程是必須要實現的，此外可以印發一些關鍵環節的會計處理規范手冊，保證會計人員的規范操作。

總之，事業單位的會計處理與企業有多方面的區別，這些不同點主要是由資金的來源、單位的運營方式以及單位性質不同引起的。通過事業單位的會計改革，使得企事業單位的會計處理方式得到了趨同，同時也使得事業單位的會計處理更加規范。

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