會計報告內控應用指引的理論與實踐創新

(杭州電子科技大學 浙江 杭州 310000)

一、我國企業內控應用指引現狀

(一)內控體系建設缺失

一些施行企業的內部控制制度建設缺乏企業高層的支持和認可，存在著人為影響內部控制制度的現象。一些企業沒有在客觀公正的狀況下，對內部控制的有效性予以評價。對內部控制系統的執行部分只不過是單單為了滿足監管的要求，企業的對內部控制及沒有積極性有沒有主動性，內部控制制度主要是做外表文章和停留在制度表面，企業的內部控制手冊通常被放置一邊，一些企業忽視或不在乎存在的內部控制缺陷，使得企業的內部控制缺陷，每年都會反復發生，缺乏有效整改的動力。

(二)業務質量有待加強

內部控制審計與內部控制咨詢服務需求進一步提升。服務質量和低價競爭的現象依然很嚴重。一些上市公司內部控制審計和管理審計的范圍、缺陷的認定規范，以及內部控制有效性的結論，因執行規范的不同，而得出了不一樣的結論，從而影響投資者判別上市公司的有效性。一些審計人員和顧問在內部控制審計和咨詢范疇具備業務和工作經驗相對較少。他們缺乏規范和成熟的內部控制評價和審計的流程和辦法，使得審計或咨詢工作流程細節不能符合《指引》的規定。由于質量檢查不到位，難以全面反映內部控制審計的全過程，無法提供足夠的證據支持審計結論。內部控制審計和咨詢業的低價競爭現象仍然非常嚴重。一些內部控制審計機構和咨詢機構以較低的價錢吸收客戶。

二、我國企業財務報告的主要風險點

(一)制定財務報告編制方案的風險

在編制財務報表時，企業會計部門應當制定財務報表編制計劃，并應得到會計部門管理者審核批準。財務報表編制方案應當明確財務報表編制辦法、財務報表的編制程序、職責分工、指導部門及相關協作部門的職責、報告時間進度表和其他相關內容等。

這一環節的主要風險是：會計政策沒有得到有效的更新，財務人員沒有恪守有關法律法規；重要會計政策和會計估算更改沒有得到批準，使得會計政策運用不當；會計政策沒有得到有效的施行和落實；分工不明確，使得財務數據中經常存在錯誤或遺漏。

(二)確定重大事項的會計處理的風險

在編制財務報表時，企業應當確認對當期的嚴重影響和確定重大事件的會計處置的主要項目。這一環節的主要風險是：重大事項，如債務重組、非貨幣性交易的價值計量，兼并和收買，資產減值等等，不合理的會計處置，將使得會計信息失真，不能精確反映企業的真實狀況。

(三)清查資產核實債務的風險

企業應組織財務和相關部門予以資產清查，對編制財務報表前的債權、債務、減值情況進行審查。這一環節的主要風險是：資產和負債是數據不統一，存在夸張或貶低的資產和負債；資產計價辦法隨意更改；在財務報表中的資產、負債等數據都需要最新的，而在兩者的空隙時間也會發生變化。

三、內控應用指引的編制及管理的對策

(一)依據《指引》要求的財務報表編制的措施

1.制定財務報告編制方案

首先，會計政策應契合國家有關會計法規和最新的監管要求。企業應當依照國家最新的會計原則，根據企業狀況制定統一的會計政策。企業應注重會計法律法規的變化和監管機構的要求，并及時調整公司的內部會計規章制度和財務報表流程。

其次，企業應樹立完好的溝通渠道，及時、有效地將內部會計法規、財務流程、會計報表及有關文件傳達給相關人員，使他們可以理解相關職責；運用會計知識和會計政策進行恰當的控制并加以施行。企業還應經過內部審計等予以定期測試，以確保會計政策的有效施行，并堅持不同業務部門的統一性。

最后，明確各部門的職責分工。會計主任或者會計工作管理者負責組織管理工作；會計部門負責編制財務報表；各部門應當向會計部門提供編制財務報表所需的信息及時報告，并對所提供信息的真實性和完好性負責。

2.確定重大事項的會計處理

首先，公司應該留意的主要事項，通常包括以前的年度審計調整及相關事項對當期的影響，以適應會計原則體系的變化。企業應當樹立重大事件的處置程序，并報經相應管理部門批準。

其次，及時溝通重大事件會計職業判別和會計處置需求并作出相應的測定。企業應規范各下屬部門和單位，及時向同級會計部門報告重大事件。會計部門應定期分析、研究并與相關部門溝通，處置重大事件的會計處置，并報總會計師或會計主管部門的審批工作人。特別是，當資產減值損失、公道價值計量、等觸及企業發展的嚴重事項的判別和估算，會計部門應定期與資產管理部門溝通。

(二)內控應用指引進一步有效實施的對策建議

1.控制內控規范體系。控制分析探究了中小板公司和創業板上市公司內部控制規范體系的施行，進一步擴展了內部控制規定體系的施行范圍。融合上市公司內部控制建立的真實狀況，權衡施行費用和預期效益，科學論證，探究施行中小企業內部控制規范體系和創業板的有效辦法和途徑。上市公司內部控制建立程度逐漸提升，從而逐漸擴展了內部控制規定的施行范圍。

2.控制內控評價與審計報告。嚴厲控制上市公司內部控制評價報告和審計報告的內容和格式，提升上市公司內部控制信息披露的質量。要求上市公司披露各內部控制缺陷的內容、缺陷的性質以及缺陷的影響，并予以糾正。增強上市公司內部控制審計費用的單獨披露質量，使監管機構、外部投資者和其他利益相關者可以對上市公司的內部控制審計予以有效的監視，緩解行業內低費用競爭的問題。增強對上市公司提交的內部控制評價報告和審計報告的格式和內容的檢查，對披露不合格的內部控制評價報告和審計報告，提升內部控制信息質量。

3.控制監督檢查。控制和施行對企業內部控制規定施行的監視檢查，促進企業內部控制制度的有效施行。針對目前部分上市公司內部控制披露程度低、方式不規定的現狀，有關監管部門增強了對相關企業和會計師事務所施行內部控制的監視。對企業制度、檢查企業未披露內部控制信息和披露狀況、信息不精確、私自減少內部控制、注冊會計師出具虛假控制意見等違背有關法律、法規的機構和個人行為予以公開揭露和嚴厲處分。

四、結論

財務報表是指企業為反映企業某一時期的財務情況以及某一會計期間的運營業績、現金流量等會計結果而提供的文件。其目的是全面應用財務報表中反映的綜合信息，全面研究企業的運營管理現狀和存在的問題，逐漸提升管理程度。因而，公司的定期財務報表研究的結果應構成財務研究報告，將其作為服務于企業內部管理的內部報告的組成部分。此外，對財務研究報告的結果應及時傳送到企業內部相關管理部門，全面發揮企業在管理中的財務報表的重要作用。