上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與對(duì)策
——以A銀行2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表為例

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

銀行業(yè)在所有行業(yè)中是一個(gè)比較強(qiáng)的行業(yè)，出色的行業(yè)業(yè)績(jī)足以說(shuō)明其巨大的發(fā)展?jié)摿Γ蛉绱耍y行需要一個(gè)優(yōu)秀的管理制度來(lái)提高企業(yè)管理的質(zhì)量。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以幫助企業(yè)正確地揭露風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，使管理者找到最佳的管理方法，改善不足，為建立健全合理的管理機(jī)制提供了有力的支持，從而促進(jìn)銀行持續(xù)健康的發(fā)展。

一、引言

目前，我國(guó)共有5家國(guó)有銀行和12家股份制銀行，以及許許多多的外資銀行和城市銀行，本文則是選取了城市銀行中比較具代表性的A銀行來(lái)展開(kāi)的分析。面對(duì)復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境，A銀行交出的成績(jī)單還算亮眼,資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)健增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化；盈利能力穩(wěn)步提高，收入結(jié)構(gòu)進(jìn)一步改善。但其高業(yè)績(jī)的背后存在著不少風(fēng)險(xiǎn)。

二、A銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

(一)資產(chǎn)利用效率不高。為了判斷銀行的資產(chǎn)利用率，要分析其資產(chǎn)流動(dòng)性。銀行業(yè)的流動(dòng)性是其償債性。通過(guò)對(duì)A銀行的存款情況的分析，反映了銀行的資本流動(dòng)，這也反映了銀行資本的經(jīng)營(yíng)能力，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度決定了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。通過(guò)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，這兩個(gè)指標(biāo)可以達(dá)到判斷的目的。從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率中可以看出A行2016年至2018年的與同行業(yè)其他銀行相比屬于中下水平，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率也在下降，這直接影響到銀行的盈利能力和償付能力。從流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率來(lái)看，A銀行流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度較慢，應(yīng)收賬款的收回速度較慢。由于銀行沒(méi)有存貨，所以無(wú)法對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析。但是，通過(guò)對(duì)其他各項(xiàng)指標(biāo)的分析，可以得出A銀行資本流動(dòng)的有效性還有待提高。

(二)對(duì)不良貸款的重視程度不夠。在當(dāng)前銀行資產(chǎn)質(zhì)量下降的背景下，A銀行整體不良貸款率保持下降趨勢(shì)，由最初2015年的1.5%下降到2018年的0.99%，之所以額度增長(zhǎng)不大，并且與其他各大行相比之下發(fā)展情況良好，一方面是由于可能是經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)暴露在某些地區(qū)的一種表現(xiàn)，但主要還是由于A銀行在各方面做的風(fēng)險(xiǎn)分散程度較高，信用狀況良好導(dǎo)致的。A銀行類(lèi)貸款不良率相比去年提高了0.07%，不良個(gè)人貸款率相比去年提高了0.05%，而且近幾年來(lái)的數(shù)額也持續(xù)升高，由2015年的30.21億元增長(zhǎng)到2019年的33.53億元，其中的新增不良貸款主要集中在土木建筑行業(yè)。A銀行不良貸款，主要包括逾期貸款、呆賬貸款和呆滯貸款等類(lèi)型，這些都會(huì)導(dǎo)致銀行不能按時(shí)的收回本金和利息。不良貸款的增加將給銀行造成經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化，引發(fā)資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，導(dǎo)致社會(huì)資源合理分配的問(wèn)題，甚至對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生不良的影響。

(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的局限性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中起著關(guān)鍵作用，但也存在一定的局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表作為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和特定時(shí)期資產(chǎn)負(fù)負(fù)債狀況的關(guān)鍵信息，著重于反映了公司資產(chǎn)、負(fù)債、收益、利潤(rùn)和資金流的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒(méi)有披露企業(yè)的全部信息，為了順應(yīng)時(shí)代的變化，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，否則企業(yè)可能面臨更多風(fēng)險(xiǎn)。如A銀行潛在的現(xiàn)金收支，傳統(tǒng)方法不足以估計(jì)其準(zhǔn)確性,缺乏動(dòng)態(tài)預(yù)期，需要使用新的指標(biāo)予以披露。再比如A銀行資產(chǎn)流動(dòng)性的存貸比率指標(biāo)，由于該指標(biāo)增大了原有的誤差，所以不能通過(guò)簡(jiǎn)單地將貸款金額與存款金額進(jìn)行比較來(lái)判斷銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的局限性不僅與指標(biāo)的分析有關(guān)，還存在許多客觀的原因，如財(cái)務(wù)分析的操作是否規(guī)范，分析的方法是否全面和財(cái)務(wù)報(bào)表本身的限制等。

三、提出的對(duì)策

(一)提高資產(chǎn)利用率。資產(chǎn)利用率越高，說(shuō)明資產(chǎn)越能夠充分有效地被利用。眾所周知，銀行如果沒(méi)有合理有效的利用資產(chǎn)，可能會(huì)對(duì)銀行產(chǎn)生不良的影響，如資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益降低，過(guò)度使用企業(yè)資源等等。所以，提高銀行資產(chǎn)利用率的是銀行的首要任務(wù)。提高資產(chǎn)利用率可提高下列2種方式：1.加快資金周轉(zhuǎn)。銀行可以拖延應(yīng)付賬款的付款期限，加快回收應(yīng)收賬款，將閑置的資金進(jìn)行投資等。具體對(duì)于應(yīng)收賬款的回收，可以通過(guò)賬齡分析表了解應(yīng)收賬款的收回時(shí)間，及時(shí)追蹤業(yè)務(wù)往來(lái)單位的信用情況。這樣不僅能提高資產(chǎn)利用率，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)資源的利用。2.改善資產(chǎn)管理機(jī)制。銀行需要建立和完善資產(chǎn)管理機(jī)制，將資金管理作為日常事項(xiàng)，控制資金的占用，充分發(fā)揮銀行資金的作用。具體來(lái)說(shuō)分為兩種方式：一是要對(duì)資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，建立并完善資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，重視資產(chǎn)的管理，對(duì)閑置資產(chǎn)建立信息平臺(tái)等。二是推行績(jī)效評(píng)價(jià)工作，通過(guò)資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，提升績(jī)效評(píng)價(jià)的精確性，發(fā)揮考核的指導(dǎo)作用，加強(qiáng)銀行的資產(chǎn)管理效率。

(二)加速盤(pán)活不良資產(chǎn)。不良資產(chǎn)的增加不僅會(huì)使銀行財(cái)務(wù)狀況惡化，引發(fā)資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，甚至對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生一定程度的負(fù)面影響。因此，加速盤(pán)活不良資產(chǎn)勢(shì)在必行。面對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的周期變動(dòng)，A銀行應(yīng)該持續(xù)深化穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)理念，不斷完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使不良率保持市場(chǎng)低位保證當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性。在堅(jiān)持實(shí)施統(tǒng)一授信政策、獨(dú)立審批官制度的基礎(chǔ)上，逐步建立起覆蓋業(yè)務(wù)全流程的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效降低銀行經(jīng)營(yíng)管理中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)改善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。對(duì)每個(gè)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，分析的重要性是不可否認(rèn)的，然而指標(biāo)分析的局限性會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)準(zhǔn)確性造成很大的影響。因此，為了避免因其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的局限性而造成的誤差，有必要不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。1.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)的設(shè)置需要突破傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)體系的限制，建立一些符合現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展需要的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。基于國(guó)外最新的研究成果，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系進(jìn)行有效的改進(jìn)，建立一套能系統(tǒng)的反映國(guó)內(nèi)銀行業(yè)特點(diǎn)和內(nèi)部管理需要的金融風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，可以反映其更深層次的財(cái)務(wù)信息，有助于我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展。例如之前提到過(guò)的資產(chǎn)利用率，我們不能簡(jiǎn)單地用它來(lái)分析銀行的資本流動(dòng)，有必要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析來(lái)彌補(bǔ)其不足。2.重視現(xiàn)金流量表的信息。現(xiàn)金流量表最有可能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)中隱藏的危險(xiǎn)信號(hào)。它也是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表之間的紐帶，在幫助改善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)方面發(fā)揮著不可或缺的作用。