企業合并財務報表編制的若干問題研究

曹文琳

摘 要：企業的財務報表能夠具體準確地體現出企業的實際情況，同時企業的財務報表更是企業引資時投資者參考的依據。所以，企業的優秀與否可以從財務報表的質量上看出，企業應該提高對財務報表的關注度，從財務報表的編制內容和編制方法出發，提高財務報表的質量，進而使企業自身在競爭中處于優勢。本文將以企業合并財務報表編制中存在的問題展開分析，針對企業合并報表編制中合并財務報表范圍不清，沒有一致的會計政策以及企業合并的會計方法不當展開論述，對其分析，并提出適當的解決方案，緩解企業合并財務報表編制的問題。

關鍵詞：企業;合并財務報表;編制問題

隨著社會主義市場經濟的高速發展，企業之間的競爭也日趨激烈，企業之間為了在市場上爭得一席之地，紛紛采取諸多方法提高自身的市場地位以及競爭力，而企業合并的方式便是能提高企業市場競爭力量的重要手段，所以，企業競相采取這一方案擴大自身實力，以擴大規模的方式應對市場的激烈競爭，在這一背景下，企業合并財務報表面臨的壓力也在增大，為投資方以及企業管理層提供真實有效且全面合理的財務信息成為新形勢下企業財會部門目前最應解決的問題。

一、企業合并財務報表編制存在的問題

（一）合并財務報表范圍不清晰

隨著經濟社會的發展，企業的經營方式日趨多變，這在根本上影響了了股權的分配。這些都加大了財務管理的工作強度和難度。因為傳統守舊的財務管理模式已經不能夠滿足企業發展的需要，加之總公司旗下的子公司的財務標準規范又多多少少存在一些差異，導致合并后財務報表準確性不高，有一定的誤差，還會引起合并報表基礎數據的缺失。另外，在財務報表范圍的確定時，目標在于確定子公司是否在合并范圍中，而且還需調查子公司進入合并范圍內的合法性以及正規性。目前，許多發展得比較好的子公司希望被納入合并范圍，而發展得不太好的子公司則希望反其道而行之。這些對合并報表范圍改動，會引起會計信息出現錯誤，報表內容數據不符合數據，這樣會對領導者的決策，投資者的投資產生非常不利的影響，甚至給企業帶來非常大的風險以及損失。

（二）會計政策不符合新的需要

隨著我國經濟迅速的發展，我國的會計政策也隨著做出相應的調整，一步一步地完善。合并財務報表是一項繁瑣難度較大的任務，這其中包括新的挑戰，例如會計準則的實施。新的會計準則將對合并財務報表中的系列問題做出詳細規定，在新會計準則中也對潛在問題給出具體的解決方法，但因為合并財務報表對內容的要求愈發詳細，涉及的范圍也愈發廣，難度自然也大了不少，所以新的會計準則實施起來也是一個不斷摸索的過程，同時也需要在具體實踐中得出經驗，總結出合適的方法。新的會計準則中規定將母公司和子公司的財務報告進行合并處理，統一比對問題進行解決，并對財務活動信息的全面性實施仔細檢查的策略，最后根據此信息匯總，進行企業的合并財務報表的編制工作。然而，由于母公司即企業與其子公司涉及的行業領域存在或大或小的差異，所以在解決問題的過程中，不可避免地出現了參考的標準不同的情況，由此看來，會計政策不符合編制財務報表的需要，在應用時阻礙了財務報表發展的需求。

（三）會計方法不合適

會計準則并未對企業合并的方法進行相同標準的規定，但根據我國的實際實施標準，我國使用權益結合法和購買法達到對企業合并的參考作用。在實際合并財務報表的過程中，企業需要結合當前發展的情況，來決定采取權益結合法還是購買法，這樣，便可以在表面上營造出正常報表的現象。結合對國外企業的調查，發現國際企業往往采用購買法這一準則，權益結合法已被明令禁止使用，在國際上它已對合并財務報表沒有任何參考價值。然而，企業合并的最新會計處理方法是類似于國際廢止的權益結合法的，所以，需盡快突破會計方法的瓶頸，找到既適合企業合并又不與國際意志相違背的會計方法。

二、企業合并財務報表編制問題的解決方法

（一）根據企業自身實際狀況確定財務報表范圍

目前企業財務報表的范圍并沒有清晰的界限以及規章制度的規定，所以改善企業合并財務報表編制問題需得先從企業財務報表的范圍出發，為財務報表指定一個明確的范圍。只有將財務報表的范圍正式確定，才能夠從規則上對企業合并報表編制問題做出改善，從而避免不必要的矛盾。然而，問題的解決需得從實際角度出發，結合實際情況解決問題，對待實際狀況與理論沖突矛盾的方面，我們需得理性分析實際情況，得出符合實際的解決方法，實現合并報表的目標。新會計準則中有明確寫到，企業合并的報表包括企業的資金負債表，利潤表，現金流量表，所有者權益增減變動表，附注等諸多部分，所以關于企業合并報表的問題，也需要考慮每種報表的具體情況，以及合并過程中出現的具體問題進行解決，不僅要覆蓋四種報表和附注中的內容，還要在堅持報表和附注真實性原則的基礎上，降低財務報表的風險性，實現安全合并。

（二）子企業、母企業需要在會計制度上進行統一

會計政策，是母企業和子企業在合并財務報表過程中需要共同遵循的政策，如果母企業和子企業的會計制度不一致，無疑增大了合并財務報表的難度，所以，統一會計制度，同樣也是企業合并財務報表過程中需要做出的政策。會計政策的統一，會確保報表編制信息的可靠性和完整性，對于母企業做重大決策方面也有很大的參考價值。當然，一份具備真實性和完整性的財務報表對于投資者而言是該企業不小的閃光點，更夠激起投資者對企業的興趣，從而投資者會對公司的財務狀況，經營狀況進行進一步的了解，增加投資的可能性。實際上，在企業合并財務報表的編制過程中，會產生可比性和可靠性二者之間的矛盾，甚至還會出現兩者沖突，不能調解的情況，這時，就需要以可靠性為主，在兩者發生沖突時，可靠性必須得到保障。假如發生母公司和子公司在會計核算制度上的沖突時，這時便需要改變子公司的核算制度來實現和母公司核算制度的一致。

（三）創新企業合并財務報表編制的方法

企業合并財務報表通常在并購，重組，交易等情況下發生，其中重組的情況較為常見，重組也是企業合并財務報表中任務復雜的情況。重組的公允價值性低，尤其是在資本市場的環境下，重組過程極易與資本市場產生沖突。在這種情況下，購買法并不能滿足合并報表編制工作的需要，而對比之下，權益結合法較之購買法更能夠解決合并編制報表中出現的問題，所以，權益結合法是最適合處理企業合并財務報表編制工作的解決辦法。然而，目前的權益結合法它也存在一些缺陷等待完善，其中就權益結合法的編制方法而言，它的編制方法過于簡單，在應對股權復雜多變的當今企業的問題上就顯得捉襟見肘，所以這時就需要完善創新權益結合法，針對企業股權復雜多變的問題進行改變，但在企業合并后的收益方面仍然需要多加注意。另外，企業合并后賬目的核對也是一個重要問題，企業合并后，特別要對母公司的成本進行核實，尤其要針對賬面凈資產價值的差額方面進行核實，根據核實結果，統計出母公司投資結果具體的收益或虧損以及母公司子公司合并后的經營情況，并結合數據方面，及時進行方案的改良。

三、結束語

近年來，企業合并問題已經是大勢所趨，所以企業合并財務報表的編制問題成為企業在合并過程中非常重視的環節。企業的財會部門目前正對企業合并財務報表的編制問題加緊研究，創新自身的合并報表編制方法，制定相關政策以及解決方法，力求提高自己的合并財務報表編制效率，并在編制過程中，綜合考慮公司實際情況，進行合并報表編制方法的調整，為企業的合并鋪路。

參考文獻：

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