企業全面預算管理的困境及對策探討

俞偉

[摘要]隨著我國市場經濟的不斷發展，企業面臨更加激烈的競爭，在此情況下，為了保持企業自身的競爭優勢，推行全面預算管理成為了企業的必然選擇。A公司作為污水處理的市屬國有企業，在全市水務一體化管理的推進下，并購了多家鄉鎮污水企業，完成并購后更注重加強企業內部控制體系的建設，并開始實行全面預算管理，以提高企業自身管理水平。文章以A公司為研究對象，分析A公司在全面預算管理中所面臨的困境，并結合污水處理企業自身的生產經營特點，探討相應的對策。

[關鍵詞]污水處理;全面預算管理;困境

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008101

1企業實施全面預算管理的重要性

11明確企業戰略目標和經營目標，加強經營管理控制力

企業的戰略目標可以細化與分解為戰略規劃和經營目標，而全面預算是具體執行戰略規劃和經營目標的工具，可以合理保證企業目標的實現。通過全面預算管理，企業管理者可得知實際執行情況與企業目標的差異，在此基礎上對差異產生的原因進行分析，對出現偏差的生產經營方案進行及時的調整、監督與管理，從而加強企業經營管理的控制力。

12合理調控資源分配，改善部門協調能力

合理進行資源分配是企業發展的重要因素，全面預算能夠根據企業的戰略目標和經營目標制定出最合理、最適應企業長遠發展的資源配置方案，使企業的資源得到有效的利用。通過編制全面預算，能夠改善組織內部溝通，如企業總目標和子目標、部門之間目標的協調。全面預算管理可使企業各部門清晰了解自己在企業發展過程中的作用以及與其他各部門的關系，明白在完成部門本職工作的同時，應不斷加強與其他部門的溝通與協調，以便能夠實現企業的戰略目標與經營目標。

13優化考評機制，調動員工積極性

企業實行全面預算管理，最終的執行結果必然會落實到各責任單位和員工身上，故通過預算管理，可以規范各責任單位和員工的權、責、利，并對其制定可量化的工作目標和考評標準，從而使企業的考評機制得到優化。在企業建立了科學、合理考評機制的前提下，通過分析預算完成的情況，對各責任單位和員工進行業績評定、實行合理的獎懲，有利于調動員工的積極性與主動性，以便更好地完成企業的發展目標。

2目前A公司全面預算管理存在的主要問題

21全面預算意識不足

A公司成立于1996年，隸屬于市水務集團有限公司，在2016—2018年，應市委市政府水務一體化改革要求，并購了多家鄉鎮污水廠。各污水廠管理水平參差不齊，管理滯后，企業管理者對于全面預算不夠重視，缺乏預算管理意識，導致全面預算管理未能有效的實施。

22預算編制不科學，缺乏全面性與客觀性

各污水廠的運行經費是由財政撥付，波動較大，處理單價各不相同，缺乏全面性;污水處理工藝不同，設備新舊程度差異大，費用預算僅根據各污水廠近幾年的發生額編制，缺乏客觀性。

23企業管理系統與預算信息化系統銜接不足

并購的鄉鎮污水廠的財務管理系統與A公司的財務管理系統差異大，銜接不到位，降低了企業管理的效率;預算信息化系統初步建立，實際運行中，仍需不斷優化;企業管理系統未與預算信息化系統銜接起來，例如實際運營中，某部門按企業管理系統審批完的采購流程，并沒有匹配預算信息化系統中是否有相對應的費用預算，這樣可能會事后才發現超預算報銷的情況，從而缺失預算管理事前、事中的控制。

24績效考核制度不完善，缺乏先進性

A公司對各部門及下屬子公司預算執行的考核比較簡單，僅根據編制預算時制定的財務指標作為考核依據，按完成的相關指標與預算指標的百分比作為考核標準，分為合格、良好及優秀三檔，而且各部門負責人及下屬子公司經營者與所有員工的獎勵都是采用“一刀切”的模式，缺乏先進性。預算考核和獎懲未考慮每個員工的實際業績，對員工失去了激勵與批評的作用，從而削弱了員工的積極性與主動性。

3A公司加強全面預算管理的對策

31普及預算管理相關知識

A公司在兩年間并購了多家鄉鎮污水廠，隨著企業規模不斷擴大，企業管理者必須認識到預算管理對于企業發展的重要性，應當首先強化自身的預算管理意識，自上而下將全面預算的思想理念貫徹到每一個員工。對于并購的鄉鎮污水廠，A公司應在各部門及各單位間開展全面預算管理理念及功能的宣傳工作，培養員工正確的參與意識，明確每位員工的職責和權限范圍，設立合理的獎懲制度，提高員工參與全面預算的積極性。例如，可以在公司新員工入職培訓中加入企業全面預算管理的相關培訓，并在企業日常工作中定期或者不定期的為員工開展預算管理相關方法及技巧等專業培訓，從而提高預算編制和預算執行的質量。

32建立科學的預算編制程序

要建立科學而合理的預算編制流程，首先要統一預算編制的口徑，結合各污水廠會計核算內容，制定統一的污水處理會計核算指引，規范會計核算基礎工作，確保編制口徑的一致性。其次要優化各預算編制流程，確保編制預算的合理性及準確性，例如優化收入預算的編制方式、改進費用預算的編制流程等。

321收入預算的編制

A公司在實際預算編制中，對于收入預算的編制，實行污水處理綜合單價，由財政局委托第三方進行成本調查，以上一年度的作為一個區間，在成本調查得出的單位處理成本基礎上加上增值稅及合理的利潤作為下一年度財政撥付運行經費的單價，再根據各污水廠下一年度預估的處理量計算得出預算收入。

322費用預算的編制

A公司及下屬子公司作為污水處理企業，前期建設投資大，因此固定資產產生的折舊費占的比重最大，其次是人工成本，另外就是污水處理過程中消耗的水處理材料、維修費等。

（1）折舊費預算的編制。在編制折舊費預算時，對于賬面上已有的固定資產實行統一的折舊方法、折舊年限及殘值率，保證預算編制方法的一致性;對于下一年度新增的資產，由項目辦及招投標部門根據項目實施計劃表，編制改擴建及技改工程項目預算，在充分考慮工程開工情況的前提下，嚴格按照工期時間預估完工時點，財務科根據項目預算表的完工時點計算相應折舊費。

（2）水處理原料費用預算的編制。對于水處理原料費用，由原來的各鄉鎮污水廠自行采購，改為由A公司采購部門統一招標采購，降低了水處理原料的單價，從而使水處理成本下降。在編制水處理原料費用預算時，可以參照前三年每噸污水處理所耗用的原料數量的平均數乘以統一采購合同中相對應的原料單價，再根據各污水廠下一年度預估的處理量計算得出耗用的原料費用。

（3）維修費預算的編制。在編制維修費預算時，以A公司生技科牽頭成立技改小組，設備科及各廠部為小組成員，摸索各鄉鎮污水廠生產運行中存在的問題，并制定相應的工藝流程改造及設備維修方案，在考慮成本效益原則的基礎上，進行必要的維修及改造工程，各污水廠的維修費用及改造費用預算由技改小組根據制定的方案統一編制。

（4）工資薪金的預算編制。在編制工資薪金預算時，由組織人事科牽頭調查各鄉鎮污水廠的人員結構，實行人員的統一調配，并逐步優化薪資結構，在薪酬逐步上升的基礎上實行同崗同薪，由組織人事科通過調查結果并結合A公司實際情況統一編制工資薪金預算。

33優化預算管理系統

對于A公司預算管理系統的優化，首先應統一各鄉鎮污水廠的財務管理系統，確保財務管理的一致性，為預算信息化系統的搭建奠定基礎。其次為了保證A公司預算編制的規范性及時效性，需要進一步優化預算管理系統，使其能夠匯集公司各種業務、財務信息以及支持預算編制、預算控制、預算調整、會計數據分析等工作，并能實現歷史數據、業務數據、外部信息的分析處理等功能。例如，A公司及下屬子公司采購流程審批中應關聯預算相關數據，并在審批流程中增加財務審批環節，由財務聯查預算關聯數據，確保預算控制的執行力。最后為了預算管理系統能夠真正有效地實施，A公司應加強對相關人員的軟件操作培訓，從而保證預算管理系統功能的有效發揮。

34完善企業績效考核制度

在企業的經營發展中，建立一套健全而完善的績效考核制度至關重要，通過科學的考核與有效的激勵措施，可以增強員工對企業的歸屬感，進而提高企業整體的凝聚力，促進企業的長效穩定發展。A公司原有的績效考核制度較為簡單，依據全面預算制定的財務指標作為考核，首先不能合理地考核到每一個員工身上;另外，如果制定的預算財務指標比較低，該子公司就可能從中獲益較多，削弱了員工的積極性，加大了預算考核的難度。故A公司對下屬子公司的考核不再采用“一刀切”的考評辦法，應根據績效考評的周期，采用差異化的考評方法，對企業的基層員工和一般管理人員采用季度績效考評，對企業的中高層管理人員采用半年度績效考評，對企業負責人采取年度績效考評。同時A公司可以采用綜合評分法，將企業的預算目標與經營目標分解成多個考評指標，既有財務指標，又有非財務指標，考評時以實際計算出的各項指標對照企業制定的標準值，得出各項指標對應的分數，再根據各項指標所占的比重進行加總，最終得出綜合評價的分數，并結合素質考核法，評估員工個人或者團隊在多大程度上具有組織所要求的基本素質、關鍵技能和主要特質，不僅考核預算完成情況，更從多方面對員工進行考核，從而提高A公司獎懲測評標準的規范性和客觀性，真正地激發出員工的積極性。

參考文獻：

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