個人所得稅混合征收模式下納稅服務問題研究

[摘要]混合稅制模式下的個人所得稅法，綜合考慮家庭整體的承受能力，逐漸發揮所得稅調節收入分配的作用。此次征收模式的轉變，對稅務機關和納稅人來說都是一個挑戰。納稅服務水平的提高，對于新政策的有效實施起著重要作用。通過對當前形勢下納稅服務問題進行分析，借鑒國外納稅服務方面的經驗，提出三方面的建議。

[關鍵詞]個人所得稅;混合稅制;納稅服務

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008142

國地稅合并為個人所得稅源泉扣繳和匯算清繳提供便利，特朗普稅改在一定程度上增加了我國財稅體制改革的緊迫性，改革主要向更加合理的混合稅制模式轉變，并增加教育、醫療、住房等6項與民生相關支出稅前扣除，增加反避稅規定等。與企業所得稅相比，均實行預繳和匯算清繳結合的方式，不同的是，個人所得稅征稅對象是基數更大的自然人，且不像企業實體易于監控，通常收入隱蔽性強。長期以來代扣代繳的個人所得稅征收方式使得納稅人自主納稅意識和能力較弱，個人所得稅納稅遵從度不高。

1此次個人所得稅改革納稅服務方面的努力

11引入納稅人識別號制度

個人所得稅法賦予自然人納稅識別號，且納稅識別號必須唯一，可以是中國公民身份證號或者由稅務機關提供的納稅人識別號。納稅人的各類經濟行為等信息都將被記錄，歸集納稅人各類涉稅信息，披露隱性涉稅信息，逐步實現信息化管理，是個人所得稅涉稅信息交叉稽核的重要依據。

12簡化辦稅手續

個人所得稅改革后個人匯算清繳人數增加，同時需要個人收集保管的涉稅資料較多，申報較為復雜，本著方便納稅人的原則，降低稅收成本，實施了配套的簡化辦稅手續的措施。專項附加扣除以納稅人申報為主，且申報及匯算清繳時不用提供發票證明，稅務機關根據有關第三方提供的信息以及納稅人申報信息進行比對，并予以確認。個人所得稅不再使用《稅收完稅證明》，而是采用更加方便的《納稅記錄》，更加具有可操作性和便利性。

13朝著社會協作治稅方向發展

專項附加扣除信息涉及納稅人信息范圍較廣，如家庭、財產、教育、醫療等方面的信息，通常這些信息較難獲取，隱秘性較強，且信息分散在工商等政府部門以及銀行等市場主體手中，僅憑稅務機關無法掌握全面的扣除信息進行稅務核查，需要相關部門的配合，以更好地落實新稅收政策。新個人所得稅法規定與個人所得稅申報相關的政府及金融機構等向稅務機關提供相關的涉稅信息，協助稅務機關辦稅。

2當前個人所得稅納稅服務方面存在問題

21納稅人權益保護仍需完善

我國法制化進程較慢，當前涉及納稅人信息保密的規定主要是《稅收征管法》及其《實施細則》，且難以在實際操作中有效實施。在新的稅制和征收模式下，納稅人涉稅信息增多，且隨著申報納稅途徑的增多，如個人所得稅App、電子稅務局等，納稅人海量信息被暴露的風險增多，急需完善權益保護相關法律。

22自然人納稅信用管理機制缺位

當前我國自然人信用管理機制構建處于起步階段。自然人信用管理體制與納稅人生活更加接近，將納稅信用納入個人社會信用進行考核，引導納稅人誠信納稅。在納稅信用方面，發改辦財金規〔2019〕860號通知中指出個人所得稅申報實施承諾制，對相關納稅信用記錄進行建立健全。

23社會協同有待進一步完善

自然人稅收征管涉及信息廣泛，急需社會協同。我國個人所得稅改革引入了社會協同的稅收管理理念，加強與公安、銀行等相關部門的配合。隨著互聯網行業的發展，大型的互聯網公司如阿里巴巴等，也存儲著個人信息，應加以利用。同時中介組織在提高納稅服務質量方面也應發揮作用。

3發達國家相關政策借鑒

31權益保護方面

美國、英國等歐美國家以及韓國、日本等亞洲國家的納稅人權益保護立法可以看出，首先均在基本法中強調納稅人權利保護。其次，納稅人權利保護相關立法體系更加完整和專門化。最后，各國還出現專門立法來保護納稅人權益，如美國的《納稅人權利保護法案》、韓國的《納稅人權利保護憲章》等。

32在信用管理方面

發達國家嚴密的現金交易制度為個人所得稅征管提供有力保障。如美國納稅識別號為唯一的社會安全號，且具備完善的現金管理制度，僅在全社會允許小額交易使用，超過額度的現金交易必須填寫現金交易報告表提交給美國稅務局。與金融機構合作，基本掌握納稅人的大部分經濟活動。

33社會協同方面

部門協作。各國均嘗試利用社會協作來加強個人所得稅征管的實踐。美國的稅收信息化程度較高，發揮金融機構在個人所得稅征管中的重要作用。在稅務機關與納稅人、其他個人和機構之間搭建橋梁，實現信息的及時傳遞。

培育專業稅務中介。美國、日本等發達國家均通過大力發展社會中介機構，實現納稅服務市場化，提升納稅服務質量。日本的稅務代理制度已實現社會化和專業化。稅理士為納稅人提供專業服務，一是幫助納稅人更加有效地辦理稅收繳納，二是在納稅人遇到權益受損時幫助納稅人維權。

4我國納稅服務水平提升建議

41建立納稅人權益保護法律體系

建立以憲法為依托，更加完善的《稅收征管法》和其他專門法律的立法體系。首先，應在基本法中明確納稅人擁有與納稅義務相對應的權利，使得《稅收征管法》和其他稅收專門法律有憲法根源。其次，當前我國《稅收征管法》規定的納稅人權利，存在立法層級不高、規定不全面等問題，缺乏可操縱性，應在稅收征管法中完善納稅人權利的范圍和內容。最后，應循序漸進地制定納稅人權利保護專門立法，使其與《稅收征管法》配套，更好地保護納稅人權利。

42自然人納稅信用管理體系完善

當前我國納稅擬實施承諾制，自然人對自己申報信息進行承諾，并將履行結果記入個人信用記錄。這種方法應當與稅務機關監督機制配合，以更好地發揮作用。納稅人信息被納入個人稅號，應同時采取更嚴格的現金管理制度和個人財產登記制度，以實現稅收信息的透明和集中管理。

一是完善立法。對于現金管理立法應在立法中對自然人使用現金的額度、范圍以及使用超額度現金實行稅務機關備案等做出規定;對于財產登記，應在完善相關法律如物權法時，明確財產的全面登記。二是加強社會和第三方監督。現金管理中主要是銀行的監督，對于違規使用現金的情況有檢舉的義務，從而在全社會形成良好的現金使用規范;對于財產上報，自然人和相關機構均需上報財產信息，將兩者信息進行比對，以實現雙向監督。

43完善社會協作機制

一是構建稅收信息通道。在稅務機關以及銀行、社會機構尤其是大型互聯網公司之間，構建信息共享通道，實現個人信息的連接，快速收集到全面的納稅信息，使個人所得稅征收效率提高。二是培育專業的稅務中介機構。政府部門應加強完善相關稅務代理行業的制度規范以及對行業協會自律管理的引導。通過約束和激勵制度，使得自然人稅務服務業務更具市場規模，提升納稅的滿意度。

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[作者簡介]董佩佩，女，漢族，河南洛陽人，河北經貿大學稅務碩士研究生，研究方向：稅務管理。