增值稅改革新政下企業納稅籌劃探析

[摘要]隨著我國稅制改革的不斷推進，增值稅營改增、增值稅稅率下調、對中小企業扶持力度的加強等改革新政不斷落地，企業減稅效果也日趨顯著，有效地降低了企業稅負，提升了企業活力，為國民經濟健康持續發展提供了充足的動力;在享受稅改政策紅利的同時，企業怎樣做好納稅籌劃，最大限度地提升企業經營效益，成為企業管理者關注的問題。

[關鍵詞]稅制改革;企業增值稅;納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008149

隨著市場經濟的發展，為減輕企業納稅負擔，促進我國整體經濟的持續發展，近幾年，我國稅收改革政策不斷落地，新政的實施也將納稅籌劃推上了熱點，怎樣能夠做好稅收籌劃，是企業經營過程中必須重視的工作，針對新政實施后納稅籌劃中面臨的風險，企業應制定科學有效的納稅籌劃方案，才能為企業的長遠發展提供充足的動力，幫助企業取得更好的發展。

1增值稅近幾年改革歷程

2012—2015年，我國增值稅營改增主要在部分地區、部分行業進行試點改革，積累改革經驗。2016年5月開始，全面開始了營改增的攻堅戰，從宣布到實施，短時間內各行業順利地完成了改革的銜接與過渡，一般納稅人稅率分為17%、13%、11%、6%四檔，小規模納稅人征收率為3%;從2017年7月開始，一般納稅人稅率由四檔并為三檔，取消13%稅率，由13%降為11%，調整后三檔稅率分別為17%、11%、6%;從2017年開始連續三年稅率下調，2019年4月，一般納稅人稅率調整為13%、9%、6%三檔，原增值稅率為17%、11%的商品經過兩次下調降為13%、9%，并確定以500萬元作為一般納稅人與小規模納稅人的區分標準，體現出對中小企業的扶持。增值稅率的不斷下調，減輕了企業的納稅負擔，是完善稅制、優化收入分配格局的重要舉措，是宏觀政策穩增長、調結構、促就業的重大抉擇。

2企業增值稅納稅籌劃的重要性

增值稅作為生產過程中的一種流轉稅，有效地避免了重復納稅，為企業減輕了納稅負擔，激發了市場活力，增值稅營改增有利于社會專業化分工，促進三次產業融合，有利于投資、消費和出口結構的優化，促進國民經濟的健康持續發展。

納稅籌劃是指企業在保證價值最大化的前提下，運用專業人員在合理、合法的基礎上，對企業的稅務相關事項作出合理設計和籌劃，有效地減輕企業的納稅負擔。首先，納稅籌劃具有合法性，所有納稅籌劃方案需要在國家政策法規的約束下進行，必須合理合法。其次，納稅籌劃具有超前性，納稅籌劃是對企業生產經營及投資等活動的計劃和安排，實際納稅義務具有滯后性，只有事先做好籌劃方案才能充分發揮其重要作用，否則將失去意義。最后，納稅籌劃具有目的性，企業納稅籌劃的目的就是最大限度地降低企業稅負，保證企業利益的最大化。在我國稅收收入中，增值稅占比最大，對企業而言，增值稅也是一個主要稅種，因此，企業做好增值稅納稅籌劃，顯得尤為重要。

3納稅籌劃在企業管理中存在的問題

31政策理解不到位

近幾年，增值稅相關政策不斷調整，同時其他稅種也呈現出政策并行調整的勢頭，造成部分企業的管理者及財務人員對前一個政策還未領悟吃透，又被動地迎接新稅制改革的局面，多種稅制并行改革，導致企業顧此失彼，沒有統籌考量稅制改革可能對企業造成的影響，不利于企業對未來制定出合理的納稅籌劃方案，造成問題的積壓與疊加，使部分財務人員無所適從，不能作出合理的納稅籌劃方案。

32納稅身份評估不當

在近幾年的增值稅稅制改革過程中，一項大的改革舉措就是對一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準進行重新界定，不同的納稅人身份決定了企業采取不同的納稅籌劃方案，也對企業的成本和效益產生不同的影響，很多企業在納稅身份的選擇上沒有仔細考量，準確評估，做出了不當的選擇，導致企業效益受到影響。如何選擇納稅人身份，企業應該關注財稅政策及企業自身的生產經營狀況，考慮企業的客戶群體與采購群體，進行全方位的考量，作出合理、準確的評估，才能作出正確的選擇。

33籌劃方案不合理

企業在制訂籌劃方案時，以節稅作為企業的唯一目的，沒有考慮到企業未來的發展規劃及前景，未及時關注企業在行業內所處的地位以及預期要達到的目標，沒有進行全面的籌劃：另外，企業沒有關注與企業存在經濟往來的供應商、客戶，包括潛在的、未來擬發展的客戶群體，納稅籌劃方案存在違背重要客戶、供應商需求的條款，同時在納稅籌劃過程中沒有與稅務部門及時溝通，未經稅務部門認可，存在違規操作的納稅風險，給企業帶來很多不利影響。

4企業納稅籌劃方案及措施

41加強與稅務部門的溝通，掌握稅收政策變化的要點

在企業日常稅務工作中，納稅政策不斷發生變化，企業稅務人員應加強與稅務部門的溝通，及時解讀政策變化的要點，確保企業納稅籌劃方案得到稅務部門的認可，避免政策解讀不準確給企業帶來納稅籌劃風險及不必要的經濟損失。對于新政策實施后企業存在的難以解決的困難應及時取得稅務部門的幫助與解答，要建立企業與稅務部門溝通的渠道，做到溝通便捷、指導及時、合法經營，正確運用稅收政策，為企業創造更多的價值。

42企業采購環節增值稅納稅籌劃

企業采購環節增值稅納稅籌劃主要包括以下三方面的內容：一是企業應該做好采購渠道的納稅籌劃，綜合考慮供應商身份因素的影響，在價格基本相同的情況下要選擇一般納稅人購買商品，這樣取得增值稅專用發票可以抵扣銷項稅，降低企業稅負;如果供應商是小規模納稅人，但銷售價格比一般納稅人低時，企業也可以根據自身情況進行選擇;二是企業要做好采購規模與結構的納稅籌劃，合理利用最低的成本換取最大的收益;三是企業在簽訂采購合同時應謹慎對待，在合同中要注明價格是否包含增值稅，約定稅率變化時的處理方案，做好納稅籌劃，規避企業納稅風險。

43企業銷售環節增值稅納稅籌劃

企業在銷售時，應根據自身情況合理籌劃銷售方式，在簽訂銷售合同時，注明價格所含內容及稅率調整時的處理方案，作為銷售方應盡可能地簽訂含稅價格，這樣在稅率不斷下調的趨勢下，能有效增加企業銷售收入;如果企業存在商品銷售與提供勞務相結合的情況，應盡量將銷售商品和提供勞務區分開來，采用單獨的計量方式核算，避免合并核算增加企業稅負。

44提升企業管理者和財務人員對納稅籌劃工作的認識，提高業務水平

一個企業納稅籌劃工作的好與壞，直接取決于企業管理者及財務人員對納稅籌劃工作的重視度。企業管理者應該從整個企業角度出發，將各種納稅事項進行統籌規劃，并將納稅籌劃工作列入公司發展的戰略計劃之中，自上而下推進;企業財務人員作為納稅籌劃的具體實施者，要不斷加強學習，提升自身綜合素質，不僅要掌握財務知識，更要掌握稅務、法律等相關知識，這樣才能保證企業納稅籌劃工作的順利進行。

45建立企業內部控制評價體系，確保納稅籌劃工作合理合法

納稅籌劃是企業戰略發展的重要環節，企業應該建立內部控制體系，確保納稅籌劃工作的合理合法，規避相關納稅風險，為企業的戰略發展提供安全保障。企業應做好納稅籌劃的事前規劃與分析、事中的反饋與控制、事后的評估與修訂，建立良好的內部控制體系，促進納稅籌劃工作的持續、穩定進行，為企業創造更多經濟效益。

5結語

隨著市場經濟的不斷發展，我國對企業稅收工作也不斷進行調整，企業只有提高納稅籌劃認識，加強企業管理者及財務人員綜合素質的培養，提高企業整體管理水平，才能實現國家利益與企業效益雙贏，有助于優化企業產業結構和投資方向，強化企業法律意識，促進企業持續、穩定發展。

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[作者簡介]宋淑俊（1977—），女，漢族，遼寧大連人，本科，中級會計師，研究方向：增值稅納稅籌劃探析。