廣播電視行業節目成本分析現狀與設想

王心純

摘要：廣播電視行業建立全面成本核算框架，加強成本數據的分析是行業戰略發展的要求，也是提升廣播電視行業市場競爭力重要環節。各單位應加強成本分析，以市場為導向，找出成本內在價值，劃分成本責任中心，構建成本分析體系，通過成本分析達到成本控制目的，提高單位成本管理水平。

關鍵詞：廣播電視;成本分析;成本核算

隨著中國市場經濟的不斷發展，新興媒體極速搶占傳媒行業市場份額，各傳統廣播電視媒體面臨著激烈競爭和巨大壓力。廣播電視行業財務管理模式也逐步轉型，進一步建立全面成本核算框架，創建成本分析體系，有效控制資金使用，提高成本收益效率，對提升廣播電視行業市場競爭力和可持續發展具有重要意義。

一、廣播電視行業成本核算工作現狀

廣播電視行業以節目生產為主營業務，財務部門定期對費用支出進行核算，整理成本數據資料。現有成本核算體系大致分為三個層面，分別是：全臺（集團）層面、各頻道層面和節目（項目）層面。成本核算是在這些不同的層面采取統一標準的基礎上，在全成本機制實施的過程中，進行成本的分類和歸集。

各單位現在的成本核算體系對支出情況的核算已經比較完善，但成本數據更傾向于單純的“記賬”和“羅列”。任何事物具有相對性，成本當然也不例外，不論支出的費用多與少，廣播電視行業的結果的表現形式主要是播出、收視、收聽與口碑。成本高的節目，如果具有高收視好口碑，那本節目不僅能帶來高的社會效益和廣告收益，以后一系列節目也會產生帶動效應;而反之成本低的項目，雖然節支情況好，但不一定能保持好的收視，從長遠發展來看，反而也許那些支出會成為沉沒成本。

成本核算要求對每筆費用支出都要做好記錄、進行歸類，核算的主體是“成本”。這使得我們在以往的工作中注重對財務數字的記錄和分配，而對與非財務指標的關系、數據背后的意義有所忽視。

例如，從某次分析中看出，在制度、政策沒有變化的情況下，某節目設備使用費成本同比上年同期減少44%，制景服化道費用同比上年同期減少87%。這幾項費用的大幅度減少對分析拋出了難題：是該頻道積極實行開源節支、降低成本的結果，還是核算周期等原因，抑或是業務縮減，市場萎縮等其他因素的影響，僅從我們得到的財務數據和會計記錄，并無法得出準確的結論。

單從成本支出數據看，并不能發現成本異常的原因，簡單數字的比較對決策的影響微乎其微，這就失去了成本核算的意義。各單位應加強成本分析，以市場為導向，找出成本內在價值，通過成本分析達到成本控制目的，提高單位成本管理水平。

二、對廣播電視行業成本核算體系的一些設想

（一）劃分成本責任中心

成本核算的目的是準確全面的反映經濟活動各項費用的支出情況，成本分析的目的是從數據資料發現存在的問題，借鑒節支方法，提升產出效益，幫助更好決策;二者相輔相成，缺一不可。對于廣播電視行業來說，相對薄弱的成本分析環節，需要建立合適的成本分析體系，為數字的“羅列”創造價值。

從企業的管理模式可以看到，企業以盈利為目的，將部門劃分為費用中心、利潤中心和投資中心。三種模式具有不同的核算和考核方法，注重創造價值，獲取最高收益。

我們可以從企業的成本管理方式中取得借鑒，將節目生產各部門分為費用中心、虛擬價值中心、價值中心。

費用中心，是指不直接參與節目制作的中心，直接核算成本費用，僅對發生的費用進行分析，以財務數字作為主要分析方式，和現在的分析方法基本一致;這類中心主要包括辦公室、財務中心，人事中心等。

虛擬價值中心，是指對單位內部服務并進行內部收費的中心，主要核算收入與成本、盈虧，并對內部定價的合理性和適用性進行分析;這類中心主要包括提供技術服務，水電服務等內部收費部門。

價值中心，是創造價值的中心，應作為成本分析的重點。主要分析這些中心收視、社會影響與成本的關系，分析價值創造的成本和收益的關系。主要包括直接參與節目制作的頻道，并其內部劃分更小層級的責任中心，如各個欄目等，進行具體分析。

（二）創建價值中心分析體系

對于主要創造價值的各價值中心，應建立全面的成本分析體系。從企業模式來看，其財務管理注重指標分析和管理會計的“本量利”分析的運用。成本與產量和利潤相結合，分析三者之間的關系，得出盈虧平衡的臨界點，從而控制企業成本支出，做出最有利決策。

對于傳統廣播電視行業，各單位除盈利目的外，還承擔著為大眾宣傳服務、為輿論發聲的社會責任。并且，廣播電視節目直接的收益——廣告收入，存在套售、按時段整賣等特點，很難將收入準確劃分至各個節目。由于以上原因，本量利的分析方法并不適用于本行業。

但是，“收視份額”作為廣播電視媒體的生命線，成本分析的目的是在提高工作效率和減少浪費降低成本的基礎上，獲得高收視份額。因此，成本分析可以結合播出、收視進行分析，形成“成本—時長—份額”的成本分析體系。

將成本分析的財務數字與非財務數字相結合，建立立體式成本數據分析，是從行業實際情況出發的特殊形式。雖然播出時長和收視份額并非財務數據，但其作用與“本量利”分析中的產量和利潤相似，只有從收支兩條線雙向衡量，從而確定經濟行為是否符合成本收益原則，才能避免單一數字判斷誤差，得出符合實際需要的結論。

（三）價值中心成本分析體系的指標應用

借鑒企業財務分析方法，廣播電視行業加入適合行業發展特有的指標分析，可運用取得成本、首播時長、收視份額三項指標，建立全方位的分析體系。

1.從份額成本指標分析欄目效率

份額成本=節目（頻道）成本/節目 （頻道）首播時長/收視份額

份額成本是成本分析的最重要指標，這個指標內涵是對各個節目單位時長每單位收視份額的綜合成本。這個指標有利于確定不同播出時長和不同收視份額的節目之間單位成本的縱向比較，通過消除各節目時長和收視的影響，科學地將節目的成本優勢突現出來，樹立并全力打造優勢節目。

2.收視成本增長比分析節目成長性

收視成本增長比=本年收視份額增長額/成本增長額

收視成本增長比反映了節目自身的成長性，從而幫助發現節目的發展空間。

3.不同維度成本分析

在以上指標基礎上，利用單位內部成本數據，應用比較分析法（同比和環比）、結構比率分析法（收視份額和成本中各不同類節目構成比）和因素分析法（影響收視份額增長的利用各項指標），從不同維度對各價值中心進行具體分析。

另外，加入其他指標分析，如收入支出比率、資產負債率、人員支出比率、收入增長率、專用資金增長率、設備使用率等一般財務分析指標。

利用取得的各項數據，采取趨勢分析、結構成本分析、“成本—時長—份額”分析等方法相結合的方式及時分析實際成本變動情況及原因，減少收視份額低的欄目的成本耗費，以提高成本效率。

三、對廣播電視行業成本核算體系的困難與建議

（一）信息系統建設有待完善

廣播電視行業成本數據，大多是與財務系統接軌進行分類和歸集，只是簡單的羅列。收視份額數據不由財務部門直接掌握，不與成本相關聯，首播時長、收視份額等數據財務部門無法獲取。

這樣的體系設置使得現在的成本分析只是就數論數，無法滿足越來越高的成本分析要求。如果企業中財務分析沒有利潤指標，那么單一的支出數字并沒有吸引力。同理，單純的數字分析對于成本分析結論來說影響力也過于微弱。

建議充分應用現代科學信息技術，開發特定程序，對成本數據進行簡單歸集，保證數據的準確性同時，可以使成本工作更多的放在分析而非數據處理上。其次，認識成本分析的重要性，加強“成本—收視”雙向分析，整合指標獲取途徑，突破發展瓶頸。重視可操作性，在成本與收入結合分析不能實現分析目標的情況下，將成本與收視結合起來，進行精細化管理。

（二）數據準確性有待加強

成本分析的基礎是各層次各項成本費用列示的準確性，各單位總體成本按有關規定進行核報，但是，各部門節目間成本存在混雜不清的情況，節目間各項費用界線劃分成為難題。這就導致節成本分析無法進行，不能真實反映費用使用情況。

建議各單位做好成本分析的基礎性管理，強化費用支出核算，加強節目費用時效性管理，重視預算的有效執行。做好調整數據的歸集，為更準確進行成本分析提供了保障。

（三）專門化分析體系的構建有待提高

成本核算為單位成本控制提供依據，為領導者決策需求提供參考。實際工作中，各單位重點放在成本核算、歸集環節，對成本分析的流程有所忽視。但是，成本的持續改善策略主要基于成本分析結果，這并不是單獨的環節，與成本歸集是個連續互動的動態過程，以達到成本管理與控制的根本目的。

加強成本數據的分析是廣播電視行業戰略發展的要求，也是市場競爭中適者生存的殘酷現實。這就要求成本管理必須向注重成本核算向注重成本分析、成本控制轉變。成本分析的有效實施必須以高效的分析體系作為支撐，建議各單位建立科學、合理的成本核算體系，從組織架構區分成本責任中心，細化費用支出目標，提高成本意識，重視成本管理，走精細化管理道路，提高成本分析的深度和廣度。

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